Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выплата участнику доли при выходе из ООО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно нормам действующего законодательства учредитель ООО не несет ответственности по долгам и обязательствам общества, а общество не несет обязанности по погашению обязательств участника.
Все, чем рискует ООО – размер уставного капитала, который зачастую составляет не более десяти тысяч рублей. Однако не все так просто. Особенно если дело коснется банкротства.
Сколько стоит доля участника при выходе
Если все эти условия выполнены, надо рассчитать размер компенсации за долю. Причём надо разделять варианты оценки доли при её продаже и при выходе участника.
В случае продажи доли определить её стоимость можно разными способами:
- предварительно закрепить уставом в фиксированной сумме;
- рассчитать на основании балансовой стоимости активов по последней отчётной дате;
- определить на основании чистой прибыли ООО;
- ориентируясь на чистые активы организации.
А действительная стоимость доли при выходе участника определяется только на основании статьи 23 закона «Об ООО» – по данным бухгалтерской отчётности за период, предшествующий выходу участника.
При этом выходящему участнику надо понимать, какая отчётность будет взята за основу оценки стоимости его доли. Дело в том, что по закону ООО обязано сдавать только годовую бухгалтерскую отчётность. Промежуточная отчётность – за месяц или квартал – тоже возможна, но обязанность её составления должна быть предусмотрена уставом или другим документом (например, кредитным договором). Если такой обязанности нет, то доля будет оцениваться на основании только годовой отчётности.
Следующий важный момент – статья 211 НК РФ определяет, что цена доли при выходе из состава участников ООО рассчитывается на основании рыночной стоимости активов. Если учёт в обществе ведётся нормально, то балансовая и рыночная стоимость будут совпадать. Но если участник считает, что это не так, надо провести независимую экспертную оценку активов.
Что касается самого определения действительной стоимости доли участника, то оно установлено статьёй 14 закона «Об ООО». Это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру доли участника.
✐ Пример ▼
Возьмём для примера ООО с тремя участниками, уставный капитал которого составляет 200 000 рублей. Доли участников распределены следующим образом:
- Петров А.Р. – 30%, номинальная стоимость доли 60 000 рублей;
- Сергеев М.И. – 25%, номинальная стоимость доли 50 000 рублей;
- Вышнин С. В. – 45%, номинальная стоимость доли 90 000 рублей.
Участник Сергеев М.И., который выходит из общества, не согласился с балансовой стоимостью активов, указанной в отчётности, – 478 000 рублей. Поэтому общество провело независимую экспертную оценку, в соответствии с которой рыночная стоимость составила 850 000 рублей. На основании этих данных и была определена действительная стоимость доли: 850 000 * 25% = 212 500 рублей.
- При выходе из общества участник должен получить действительную стоимость своей доли. Она равна той части чистых активов, которая соответствует доле участника в уставном капитале. Например, если он вложил 5 тыс. рублей при уставном капитале в 10 тыс. рублей, его доля составит 50%.
- Чистые активы в общем случае равны разделу баланса «Капитал и резервы» на последнюю отчетную дату перед выходом участника. Если бывший участник считает, что сумма должна быть больше, он может подать в суд, чтобы тот пересчитал чистые активы по рыночной стоимости.
- При выплате ДСД нужно учитывать ограничения. Выплата не должна привести к банкротству компании или снижению чистых активов ниже установленного законом минимума.
- При выплате ДСД нужно заплатить налоги. Порядок уплаты зависит от того, кем является выходящий участник: юридическим или физическим лицом, — и в какой стране он живет либо зарегистрирован. Если участник владел долей более 5 лет, платить налоги не нужно.
Отказ от получения действительной стоимости доли
Согласно п. 1 ст. 23 Федерального закона № 14-ФЗ в случае выхода участника ООО из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества.
Следовательно, при выходе участника ООО из общества его доля переходит к обществу и у последнего возникает обязанность по выплате действительной стоимости доли в силу закона. Поэтому в том случае, если от вышедших участников нет требований о выплате действительной стоимости их долей, в бухучете все равно делаются записи:
-
Дебет 80-доли участников Кредит 80-доли общества – отражена номинальная стоимость доли выбывающего участника, перешедшая к обществу;
-
Дебет 81 Кредит 75 – отражена задолженность перед бывшим участником по выплате ему действительной стоимости его доли.
Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 в соответствии с п. 1 ст. 9.1 Федерального закона № 127-ФЗ на период с 01.04.2022 до 01.10.2022 введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе ИП.
Мораторий не распространяется на должников, являющихся застройщиками многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов по состоянию на 01.04.2022, и лиц, которые отказались от применения в отношении них моратория.
Любое лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить об отказе от применения в отношении его моратория, внеся сведения об этом в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве. После опубликования заявления об отказе лица от применения в отношении его моратория действие моратория на него не распространяется, в отношении его самого и его кредиторов ограничения прав и обязанностей, предусмотренные п. 2 и 3 ст. 9.1 Федерального закона № 127-ФЗ, не применяются.
Реально ли прекратить отношения
Законом предусмотрено, что допускается покинуть список создателей ООО только в случае, если подобное было обосновано и указано в Уставе, а остальной состав не против такого исхода. Это добровольное личное желание человека. Тогда он вправе разменять долю на деньги и закончить связи с предприятием. Существуют две причины, не позволяющие это сделать:
-
учредитель — единственный участник и дольщик;
-
выход всех создателей одновременно.
Если присутствует любое из обстоятельств, то придется ликвидировать компанию. Дальше существовать учреждение не может. Покинуть состав допускается тремя путями:
-
добровольный уход;
-
исключение общим собранием неответственного лица;
-
переход от умершего человека.
Как того требует пункт 1 статьи 16 Закона N 14-ФЗ, каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, который определен учредительным договором. Этот срок не может превышать 1 года с момента государственной регистрации фирмы. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее, чем номинальная стоимость его доли.
Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал, в том числе и путем зачета его требований к создаваемой фирме.
На момент регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал должен быть оплачен не менее, чем наполовину. В противном случае налоговики просто откажут фирме в регистрации. При этом не имеет значения, кто конкретно из учредителей внес вклад. Главное, чтобы требование о 50% было соблюдено.
Поэтому может получиться так, что часть учредителей внесет свои вклады сразу и полностью, необходимый для государственной регистрации уровень оплаты уставного капитала будет достигнут, а дальше дело застопорится. Нерадивые, неплатежеспособные или даже просто передумавшие участвовать в деле учредители пойдут на попятный и свою долю не оплатят. Или же оплатят, но только частично.
Чем может грозить такая ситуация для самого общества и таких «отказников»?
Для общества дело может закончиться плохо. В пункте 2 статьи 20 Закона N 14-ФЗ указано, что в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации оно должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного размера, или принять решение о ликвидации.
При этом если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, то кредиторы вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков. А налоговики получат право обратиться в суд с требованием о принудительной ликвидации фирмы.
С другой стороны, в том же самом законе есть пункт, который на самом деле противоречит такому жесткому требованию. Так, в пункте 3 статьи 23 Закона N 14-ФЗ установлено, что доля учредителя, который при создании общества не внес в срок свой вклад в уставный капитал в полном размере, переходит к самому этому обществу. При этом фирма обязана выплатить такому учредителю действительную стоимость его доли, пропорционально внесенной им части вклада (если он вообще что-то вносил). С согласия учредителя общество может «откупиться» от него имуществом. Действительная стоимость реально оплаченной части доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню истечения срока внесения вклада.
Точно так же ситуация должна решаться, если учредитель внес в оплату своей доли право пользования имуществом на определенный срок, а потом, по тем или иным причинам, он забрал это имущество из общества. Как мы уже говорили, в этом случае учредитель должен компенсировать обществу понесенный им ущерб. Его размер зависит от того срока, в течение которого фирма имела право пользоваться изъятым имуществом, но не смогла сделать это. Если общество не дождется указанной компенсации, то доля такого учредителя должна перейти к фирме.
В принципе, уставом общества может быть предусмотрено, что к нему переходит часть доли, пропорциональная неоплаченной части вклада или сумме компенсации. При переходе к обществу неоплаченной части доли в бухгалтерском учете следует сделать запись:
Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 75.
А что может сделать общество с этой перешедшей к нему в распоряжение долей (или ее частью)?
Согласно статье 24 Закона N 14-ФЗ, доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к нему должна быть по решению общего собрания участников общества:
или распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале;
или продана всем или некоторым участникам общества;
или продана третьим лицам, если это не запрещено уставом общества.
В любом случае она должна быть полностью оплачена.
Нераспределенная между оставшимися учредителями или никому не проданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества. Продажа доли учредителям, в результате которой изменяются размеры их долей, продажа доли третьим лицам, а также внесение связанных с продажей доли изменений в учредительные документы фирмы производятся только по решению общего собрания участников общества. Причем решение должно быть принято всеми учредителями единогласно.
Статьи 23 и 24 Закона N 14-ФЗ гласят, что даже если спустя год после регистрации фирмы доля кого-либо из учредителей не оплачена полностью, то общество в течение года еще имеет варианты:
распределить неоплаченную долю между остальными учредителями;
продать ее учредителям;
продать ее третьим лицам.
Следовательно, фактически уставный капитал может быть не оплачен в полном объеме в период до 2 лет с момента государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью.
Обратите внимание!
Доля переходит к обществу с момента истечения срока для ее оплаты. А этот срок устанавливается в учредительном договоре. Он не может быть больше 1 года, согласно пункту 1 статьи 16 Закона N 14-ФЗ, однако вполне может быть меньше. Поэтому если по условиям учредительного договора срок для оплаты доли меньше года, то годовой период, в течение которого фирма должна принять решение о «судьбе» неоплаченной доли, начнется, соответственно, несколько раньше.
Так какими же законодательными требованиями все-таки руководствоваться: теми, которые прописаны в статье 20 Закона N 14-ФЗ, или теми, которые прописаны в статьях 23 и 24 того же закона?
Большинство специалистов сходятся на том, что руководствоваться нужно именно двумя последними статьями. Они считают, что в статье 20 содержится общая норма — описывающая и регулирующая ситуацию, когда доли в уставном капитале не оплачены всеми учредителями фирмы. Если же доля не оплачена только некоторыми учредителями, то должны применяться специальные нормы, то есть изложенные в статьях 23 и 24.
Способствует такому мнению и судебная практика.
Так, например, Пленум ВС РФ и Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 1 июля 1996 года N 6/8 указали, что юридическое лицо может быть ликвидировано по решению суда лишь в случаях, предусмотренных в пункте 2 статьи 61 ГК РФ. А там перечислены:
допущенные при его создании грубые нарушения закона, если эти нарушения носят неустранимый характер;
осуществление деятельности без надлежащего разрешения или запрещенной законом;
осуществление деятельности с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона.
Таким образом, определять, является ли нарушение фирмой порядка своей регистрации грубым или неустранимым, должен суд. Поэтому сами по себе требования статьи 20 Закона N 14-ФЗ не могут служить автоматическим основанием для ликвидации общества. Ликвидировать фирму или нет — будет решать суд с учетом характера допущенных обществом нарушений и вызванных ими последствий.
Таким образом, если учредитель не полностью оплатил свою долю, то общество с ограниченной ответственностью должно сделать следующее.
Во- первых, расплатиться со своим «нерадивым» учредителем деньгами или имуществом. О том, как это сделать, мы расскажем в главе 6 «Выход из состава учредителей».
Во- вторых — или распределить долю, перешедшую в распоряжение фирмы, между учредителями, или продать ее им же, или продать третьим лицам.
Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», поступления от продажи активов, «отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров», признаются операционными доходами. Следовательно, продажа неоплаченной части доли учредителя третьему лицу в бухгалтерском учете должна отражаться проводкой:
Дебет 75 Кредит 91.
На основании пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» номинальную стоимость проданной третьему лицу доли можно считать операционным расходом. Поэтому фирма должна сделать проводку:
Дебет 91 Кредит 81.
Довольно часто учредитель прощает своей фирме предоставленный им заем — целиком или частично.
В этом случае уплата налогов предприятием во многом зависит от того, какой долей в уставном капитале фирмы располагает учредитель, простивший ей долг.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не включаются в состав налогооблагаемых доходов организации денежные средства, полученные безвозмездно от учредителя — физического лица, при условии, что уставный капитал организации более, чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.
Если же доля учредителя меньше 50%, то сумму прощеного долга следует учесть для целей налогообложения прибыли в общем порядке на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.
Обратите внимание!
Доля ровно в 50% уставного капитала общества не позволяет применить льготу. В подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ речь идет только о доле, превышающей 50%.
Пример 21.
Гражданин Соколов является учредителем ООО «Пентиум» и владеет 60% уставного капитала общества. В июне 2005 года он предоставил обществу беспроцентный денежный заем в размере 60 000 руб. Из-за тяжелого финансового положения фирмы учредитель в сентябре 2005 года простил ей долг.
В учете предприятия все это отразилось следующими проводками.
В июне 2005 года:
Дебет 51 Кредит 66.
— 60 000 руб. — получена сумма займа от учредителя.
В сентябре 2005 года:
Дебет 66 Кредит 91.
— 60 000 руб. — долг, прощенный учредителем, отнесен на внереализационные доходы фирмы.
Казалось бы, все достаточно просто.
Однако не тут-то было. И в этом, на первый взгляд, ясном вопросе налоговики изыскали ресурс для дополнительного пополнения бюджета.
Так, например, в письме МНС России от 17 сентября 2003 года N 02-5-11/210-АЖ859 «О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» говорится, что в целях налогообложения прибыли прощение долга учредителем должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав, а не имущества. Таким образом, на прощение долга подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяется. Следовательно, вне зависимости от доли учредителя в уставном капитале фирмы, сумму прощеного им займа надо обложить налогом на прибыль. Во всех последующих своих разъяснениях и комментариях налоговики озвучивают и поддерживают именно такую точку зрения.
Они исходят из того, что если учредитель фирмы простил ей долг, то она освобождается от обязанности этот долг вернуть. А согласно российскому гражданскому законодательству, права требования являются имущественными правами.
В то же самое время судьи, к которым обращались несогласные с рассуждениями налоговиков налогоплательщики, посчитали, что прощение долга кредитором должнику не может быть безвозмездной передачей имущественных прав. Такую операцию надо трактовать как обычную безвозмездную передачу имущества. По крайней мере, к такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа. Свое мнение он выразил в постановлениях от 4 апреля 2003 года N А56-39007/02 и от 25 июля 2000 года N 1490.
Действительно, по мнению автора, требование налоговиков выглядит не вполне корректным.
Ведь если бы учредитель сразу передал безвозмездно деньги своей фирме, то это однозначно была бы передача имущества. А если он передал те же самые деньги несколько позже, просто заявив, что их не нужно возвращать, то это уже передача имущественных прав? Получается, что за некоторое время те же самые деньги превратились в имущественные права? Абсурд!
Конечно, можно судиться и даже, вполне возможно, выигрывать судебные баталии у налоговиков. Однако это стоит денег, времени, нервов и в корне испорченных с налоговиками отношений.
В то же самое время у учредителя есть возможности простить долг и избежать подобных проблем: для этого есть вполне законный и несложный прием.
Он заключается в периодическом признании суммы задолженности со стороны фирмы перед своим учредителем. Если фирма в очередной раз признает свой долг, то, в соответствии с положениями статьи 203 ГК РФ, срок исковой давности начинает течь заново. Для подтверждения признания своей задолженности фирма должна отправить учредителю гарантийное письмо.
Согласно статье 196 ГК РФ, срок исковой давности равен 3 годам. Если общество ничего предпринимать не будет, то спустя эти 3 года на сумму невозвращенного займа фирме придется увеличить свой налогооблагаемый доход. Этого требует пункт 18 статьи 250 НК РФ. Если же тот же самый долг периодически признавать, то его можно не возвращать до тех пор, пока фирма не будет в состоянии его погасить. Или каким-то очередным образом не изменится российское законодательство.
Есть и еще один вполне законный вариант. Общество и его учредитель — заимодавец могут продлить срок договора займа, предусмотрев это в дополнительном соглашении к нему.
К сожалению, у этих вполне законных методов есть один довольно серьезный недостаток. Все дело в том, что в бухгалтерском балансе общества будет постоянно присутствовать значительная сумма задолженности. Это, в свою очередь, означает, что все аналитические показатели, которые рассчитываются по данным бухгалтерского баланса (коэффициенты зависимости, покрытия собственными средствами и т. п.), будут очень низкими. Это препятствует возможности получить заемные средства со стороны и привлечь новых инвесторов.
Однако если уж учредителю пришлось спасать предприятие своими личными средствами, то, видимо, дела и без того были очень плохи, так что внешней привлекательностью фирмы можно и пожертвовать.
Отметим еще один важный момент.
Учредитель может помочь своей фирме, если выкупит ее долговые обязательства, в частности, векселя.
После совершения этой сделки учредитель получит все права, вытекающие из векселя. Это следует из статей 11 и 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 года N 104/1341 и пункта 1 статьи 382 ГК РФ.
При смене векселедержателя обязательства общества по оплате векселя сохраняются в неизменном виде с той только разницей, что теперь кредитором по вексельному обязательству будет учредитель фирмы.
После выкупа долга своего предприятия учредитель имеет несколько вариантов действий:
сохранять векселя у себя, ожидая улучшения финансового состояния своей фирмы, чтобы впоследствии предъявить ей этот вексель к погашению;
безвозмездно передать вексель обществу, тем самым простив ему долг: это разрешено статьей 415 ГК РФ.
Если учредитель прощает фирме долг, то можно сказать, что общество безвозмездно сберегает сумму денег, соответствующую номиналу векселя.
А вот в данном случае, по мнению автора, с налоговиками, которые хотят извлечь из данной операции пользу для бюджета, спорить будет трудно. Ведь права требования действительно являются имущественными правами, и прощение данного долга в целях налогообложения прибыли придется рассматривать как безвозмездную передачу имущественных прав. Такая передача в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ должна учитываться в качестве внереализационных доходов налогоплательщика.
Пример 22.
Гражданин Черепанов является учредителем ООО «Принтер». В июне 2005 года он выкупил вексель общества номинальной стоимостью 50 000 руб. В этом же месяце он безвозмездно передал ценную бумагу своей фирме.
В учете предприятия все это отразилось проводкой:
Дебет 66 Кредит 91.
— 50 000 руб. — отражен внереализационный доход от безвозмездно возвращенного собственного векселя фирмы.
Эта сумма увеличит налогооблагаемые доходы общества, а значит, частью этой суммы придется поделиться с государственным бюджетом.
О выходе участника из состава общества говорится в статье 26 закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 года. Он дает участнику право передать свою долю ООО без согласия других собственников лишь в том случае, если это закреплено в уставе. Поэтому перед тем как выйти из состава учредителей, необходимо обратиться к уставу организации и удостовериться в том, что такое положение в нем есть.
Норма о возможности выхода участника может быть внесена в устав и в момент его составления перед регистрацией ООО в уполномоченном федеральным органом исполнительной власти порядке. Можно внести ее и позже, зарегистрировав изменение в обычном порядке. Для этого проводится общее собрание, на котором должно быть принято единогласное решение по данному вопросу.
Если же в уставе не прописано право на выход из общества, то рассчитывать на подобное участник не сможет. Ему придется искать того, кто захочет выкупить его долю.
Важный момент: в уставе может содержаться запрет на отчуждение доли третьим лицам без согласия других участников. Если такого запрета нет, то можно продать либо подарить долю кому угодно!
Учредитель покинул ООО без денег: юридическая сторона вопроса
Если участник, пожелавший выйти из ООО, владеет меньшей долей, то процедура выхода может усложниться.
В попытке найти оптимальный путь для разрешения спора участники делают много ошибок. Основная из них – формальное отношение еще на стадии утверждения Устава общества. Именно этот документ является основополагающим при разрешении споров внутри ООО.
Желательно, чтобы в нем была подробно прописана процедура выхода из ООО; если же этот пункт не проработан, то участники должны руководствоваться нормами гражданского права и закона «Об ООО».
Участник может беспрепятственно выйти из ООО, если в Уставе предусмотрена возможность отчуждения его доли обществу. Однако и здесь есть свои «подводные камни». Другие участники, имея совокупную долю в размере 2\3 уставного капитала, могут своим решением внести изменения в Устав, тем самым ограничив права других участников на выход из ООО.
Чтобы разобраться в «уставных отношениях», необходима помощь компетентного юриста, поскольку при возникновении споров значение имеет именно устойчивая правовая позиция заявителя.
Страница 1
Погашение основного долга по облигационным займам отрицательно влияет на показатели ликвидности.
Условия погашения основного долга оказывают существенное влияние как на стоимость, так и на размер реально используемых кредитных средств.
При погашении основного долга сумма списания последовательно увеличивается.
Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга. исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости. Арендатор производит амортизационные отчисления, исходя из принятой на баланс первоначальной стоимости основных средств и срока их аренды, а сумму процентов начисляет на счет прибыли, полученной в текущем периоде. Сумму полученных процентов арендодатель зачисляет в прибыль текущего года.
Объектом реструктуризации задолженности предприятия могут выступать выплаты по погашению основного долга. выплаты процентов по обслуживанию кредитов и займов, выплаты пени и других штрафных санкций за нарушение контрактных обязательств, другие существенные условия по долговым обязательствам, приводящим к уменьшению ( погашению) текущих требований кредиторов.
ОБЕСПЕЧЕНИЕ КРЕДИТА — система гарантий возвратности кредита, используемая для погашения основного долга и процентов, причитающихся кредитору. В большинстве стран требования банка к заемщику по предоставлению дополнительных источников возвратности кредита означают, что кредитоспособность заемщика недостаточна и кредитный риск для банка повышен. При получении обеспечения под кредит сотруднику кредитного отдела необходимо определить стоимость залога, который должен перекрывать сумму предоставленных взаймы средств и процентов за их использование. В процессе кредитования клиента банку нужно периодически производить переоценку залога в зависимости от изменения цен на рынке, корректировок в законодательстве, наращивания процентов из-за задержек погашения основного долга или процентов по кредиту. Наряду с необходимостью тщательно оценивать и переоценивать обеспечение банк должен юридически закрепить за собой право использовать вторичный источник для погашения долга и процентов. Договор о залоге товаро-материальных ценностей, как правило, регистрируется в соответствующем органе и нотариально заверяется. Необходимость регистрации и юридического удостоверения предметов залога обусловлена соблюдением прав собственности залогодателя и требованием об извещении др. кредиторов относительно существования залога на данные активы. Предметами залога могут выступать товарно-материальные ценности ( в РФ это наиболее распространенный вид обеспечения) и ценные бумаги, срочные депозиты, дебиторские счета, недвижимость и др. имущество, в т.ч. принадлежащее третьим лицам.
ОБЕСПЕЧЕНИЕ КРЕДИТА — система гарантий возвратности кредита, используемая для погашения основного долга и процентов, причитающихся кредитору.
Достигнутые соглашения с международными организациями позволяют сохранить годовые объемы платежей по погашению основного долга в 1997 — 2005 гг. в пределах 1 % ВНП.
Достигнутые соглашения с международными организациями позволяют сохранить годовые объемы платежей по погашению основного долга в 1997 — 2005 гг. в пределах 1 % ВНП.
Существует также такое понятие, как ссуда с аннуитетным платежом, т.е. погашением основного долга с одновременной уплатой процентов за пользование ссудой.
Структура трансфертных платежей.
Для заемщиков получение займа означает увеличение наличных ресурсов, а уплата процентов и погашение основного долга является уменьшением ресурсов. Однако, получение средств в форме займа от государства или коммерческого банка, как и возврат этих средств с процентами ( или без процентов) не ведет к изменению национального дохода. Поэтому обычно экономический анализ выгод и затрат не включает рассмотрение финансовых операций.
Правительство Германии предоставило Правительству РФ отсрочку платежей по гарантированным Германией суммам в счет погашения основного долга. а также по процентам согласно договорам со сроком кредитования более одного года, заключенным с по г. включительно германскими кредиторами и Правительством бывшего СССР или Правительством РФ, или уполномоченными учреждениями либо гарантированным ими, в том случае, если эти суммы подлежали или подлежат оплате в период с по г. включительно и не были погашены либо не погашаются.
Аналитик обязан учесть такие разовые или другие вздутые платежи ( значительные и нерегулярные суммы в погашение основного долга ), так как они могут требовать рефинансирования. Если рефинансирование, по всей вероятности, потребуется, кредитору следует определить, насколько оно будет возможно.
Для предприятия наиболее предпочтительным является третий вариант, хотя чаще всего в кредитных договорах предусматривается второй вариант погашения основного долга кредита .
Выход участника из ООО: расчет и выплата стоимости доли
Ситуация с выходом участника, который является юридическим лицом, имеет больше сложных моментов. Если выплачиваемая денежная сумма аналогична размеру взноса, то базы по налогу на прибыль не возникает в связи с отсутствием дохода. При передаче имущества, цена которого меньше стоимости доли, у организации образуется внереализационный доход, учитываемый при расчете базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 24.09.2008 г. № 03-03-06/2/127). Остается непонятным, почему Минфин подменяет явно очевидные понятия. Также не поддается объяснению «налоговая логика», по которой стоимость имущества, вопреки указаниям того же Минфина, должна определяться по данным налогового, а не бухгалтерского учета. И тем более удивительно, каким образом меньшая стоимость может приводить к образованию дохода. Ведь юридическое лицо в этом случае несет потери. Остается надеяться, что ясность внесут судебные инстанции.
Вся сумма полученной юридическим лицом доли при выходе из ООО считается его доходом. При этом не имеет значения, произведены выплаты в денежной или имущественной форме. Доходы юрлица в виде доли при выходе из состава учредителей ООО включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 250 НК РФ). Доля, полученная имуществом или ценными бумагами третьих лиц, отражается по цене сделки с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса (п. 5 ст. 275 НК РФ).
Пример 7
Юридическое лицо выходит из состава учредителей ООО. Ему выплачена доля в размере 100 000 руб. В налоговом учете данная сумма включена в состав внереализационных расходов по отдельному регистру «Доходы в виде доли, полученной при выходе из состава учредителей ООО».
Допустим, его доля выдана имуществом (офисной мебелью) стоимостью 100 000 руб. Мебель эксплуатировалась в течение 1,5 лет, и ее стоимость не отклонялась от среднерыночной на аналогичное имущество более чем на 20% (то есть требования статьи 40 НК РФ были соблюдены). В налоговом учете стоимостная оценка полученной доли включена в состав внереализационных расходов по отдельному регистру «Доходы в виде доли, полученной имуществом при выходе из состава учредителей ООО».
На практике встречаются ситуации, когда полученную долю учитывают не по специальным регистрам налогового учета, а в составе «Прочих доходов, включаемых в расчет налога на прибыль». Хотя в данном случае со стороны налоговых органов к организации и не будет претензий (доход учтен при расчете базы по налогу на прибыль), с методологической точки зрения эти действия неверны. Кроме того, бухгалтерия и финансовая служба не будут иметь четкой картины прохождения денежных потоков, затруднится управленческий учет.
В базу по налогу на прибыль включается разница между взносом в уставный капитал и суммой, полученной при выходе из состава учредителей (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Пример 8
Юридическое лицо внесло в уставный капитал организации 25 000 руб.
Представим, что при выходе из ООО оно получило долю в 200 000 руб. База по налогу на прибыль составит 175 000 руб. (200 000 руб. – 25 000 руб.). Уплатить в бюджет следует 42 000 руб.
Во втором случае юрлицо при выходе из ООО получило долю лишь в 5 000 руб. Следовательно, у него образовались убытки и полученную сумму включать в состав базы по налогу на прибыль не нужно. Для доказательства факта убытка налоговым инспекторам представлены уставные и учредительные документы ООО, обосновывающие денежную оценку доли, и платежные документы, подтверждающие факт ее перечисления.
НДС с полученной доли в уставном капитале ООО не уплачивается, поскольку тем самым происходит возврат ранее вложенного (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но налоговые органы требуют облагать НДС суммы превышения действительной стоимости доли над первоначальным взносом. Свое требование они мотивируют тем, что в данном случае имеет место скрытая реализация, путая при этом понятия сделки купли-продажи и возврата доли. Однако арбитры нередко встают на сторону налогоплательщика.
Судебно-арбитражная практика
Согласно постановлению ФАС УО от 29.03.2006 г. № Ф09-2147/06-С7 норма налогового законодательства, освобождающая юридическое лицо от уплаты НДС при получении действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, не содержит ограничений по цене реализации.
Аналогичная позиция изложена и в постановлении ФАС МО от 15.09.2004 г. № КА-А40/8039-04.
Однако если передача доли будет оформлена посредством договора купли-продажи, налоговые органы могут предъявить претензии за неуплату НДС. Ведь формально в таком договоре прописывается процедура продажи доли одним юридическим лицом другому. Причем тот факт, что полученная сумма равна внесенной, роли играть не будет, налог уплатить все равно придется.
С юридической точки зрения порядок выхода резидентов и нерезидентов из состава учредителей ООО аналогичен. Так, с суммы превышения полученной доли над взносом в уставный капитал зарубежная компания должна уплатить налог на прибыль по ставке 20% (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ), а бывший иностранный учредитель – НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Налоговым агентом зарубежной организации ООО выступает только в том случае, если у нее нет представительства на территории РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ). В отношении же нерезидента – физического лица такая обязанность ООО установлена пунктом 1 статьи 228 НК РФ.
В случае, когда участник является резидентом государства, с которым у России подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения, ООО должно на основании данного документа определить:
Анонимный гость 26.06.2016, 14:57
В ООО три учредителя…один ген директор с долей 50% ..и два других по 25%…так вот эти два других хотят выйти из ООО, и хотят чтобы ген директор выкупил у них их долю…но на что они могут в этом случае претендовать? на уставной капитал который вносили? на имущество? но…в договоре написано что все инвестиции вносит гендиректор, и это так и было. Прибыли никакой нет. От них была только в плане консультаций поддержка.
и допустим гендиректор не хочет выкупать у них их долю…что они могут делать со своей долей? продать ее третьим лицам?
- Свежие
- Посещаемые
В случае смерти кого-либо из учредителей его доля переходит к наследникам (п. 1 ст. 1176 ГК РФ). Если передача доли происходит без ограничений, то наследник вступает в ООО.
Организация имеет право зафиксировать в уставе условие, что переход доли к наследнику осуществим только при согласии всех остальных учредителей или невозможен совсем. При наличии запрета или отсутствия согласия членов ООО наследник не сможет войти в состав общества. Тогда его доля переходит обществу, а наследник получает компенсацию в размере ДСД.
Напомним, вступить в наследство можно лишь через 6 месяцев. Если до окончания этого периода наследник не объявится и/или откажется от наследства, невостребованная доля переходит в собственность государства и считается выморочным имуществом.
В случае, когда в уставе содержится условие о наличии согласия всех участников на включение наследника в состав ООО, а участники не согласны с участием государства в организации, то реальная стоимость доли перечисляется Росимуществу.
Один или несколько участников ООО, совокупные доли которых составляют не меньше 10% УК фирмы, могут в судебном порядке потребовать исключения участника, причинившего ощутимый вред деятельности предприятия (ст. 10 № 14-ФЗ, пост. Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25, инф. письмо ВАС РФ от 24.05.2012 № 151), в частности, если он:
- регулярно уклонялся от присутствия на общих собраниях, если такие собрания определяют приоритетное направления развития общества;
- совершал действия, противоречащие интересам общества, в том числе выступая в лице руководителя (заключал заведомо ущербные сделки; дезинформировал клиентов о ликвидации компании, призывая заключать договоры с другой фирмой; необоснованно увольнял сотрудников) и т.д.
Сразу оговорим, что доказать степень вреда, причиненную обществу, крайне сложно, поэтому такой порядок исключения учредителя чреват затяжными разбирательствами с непредсказуемым результатом.
Кроме того, исключение участника из ООО с отчуждением доли может быть инициировано в связи с определенными обстоятельствами:
- Общее собрание приняло решение об увеличении УК компании или заключении крупной сделки, а учредитель голосовал против или не принимал участия в голосовании (п. 2 ст. 23 № 14-ФЗ).
- Право на добровольное выбытие из общества не закреплено в уставе, а участник выставил обществу требование о выкупе доли (п. 2 ст. 23 № 14-ФЗ, п. 3 ст. 93 ГК РФ).
Подача такого требования возможна при одновременном наступлении следующих событий:
- устав компании запрещает передавать долю одного из участников третьим лицам или же позволяет, но только с согласия остальных учредителей (при этом согласие получено не было);
- другие собственники отказались от выкупа этой доли.
- На долю одного из учредителей по решению суда обращено взыскание кредиторов, а принадлежащее имущество не может покрыть долги.
Независимо от причины принудительного исключения участника, отчуждение доли сопровождается выплатой ее действительной стоимости в денежной или натуральной форме.
Реальная стоимость доли участника определяется на основании бухотчетности фирмы, сформированной на последнюю отчетную дату, предшествующую дню поступления заявления от выбывающего участника. Расчет стоимости доли производится исходя из величины чистых активов (ЧА) предприятия. Порядок вычисления размера ЧА определен приказом министерства финансов № 84н:
ЧА = А – О, где
А – все активы компании, за исключением объектов, числящихся на забалансовых счетах и долгов участников по взносам в УК;
О – все обязательства фирмы, без учета доходов будущих периодов, возникших в связи с получением безвозмездного имущества или госпомощи. ДСД определяется по формуле:
ДСД = НСД / УК * ЧА, где
НСД – это номинальная стоимость доли вкладчика;
УК – размер уставного капитала ООО;
ЧА – чистые активы фирмы.
Отметим, что расчет ДСД, установленный законом, зачастую далек от реальной ситуации, поскольку не учитывает целый ряд обстоятельств:
- стоимость основных средств, показанная в отчетности, часто не соответствует рыночным ценам;
- во владении общества находятся активы, применяемые в процессе ведения деятельности, но не отраженные в балансе и т.д.
Обратите внимание!
Выбывающий учредитель может обратиться в суд, чтобы переоценить ДСД. И вот здесь важно понимать, что суд потребует независимую экспертизу. Именно ее данные будут использовать при переоценке ДСД.
Чтобы избежать подобных проблем, нужно своевременно и однозначно прописать все основные вопросы в учредительных документах фирмы, а именно: порядок расчета доли, запреты и ограничения по ее отчуждению, сроки выплат и т.д.
Кроме того данные баланса на момент выбытия участника должны точно отражать текущее состояние фирмы. Профессионалы нашей компании помогут оперативно привести в порядок документацию и финансовые дела, поэтому – добро пожаловать на аутсорсинг.
Заметим, что компания может и не выплачивать «убывающему» собственнику стоимость доли. Правда, это возможно только в двух случаях (п. 8 ст. 23 № 14-ФЗ):
- На момент обращения за выплатой компания обладает признаками несостоятельности.
- Если доля будет выплачена, компании грозит банкротство.
Важно!
Мы уже говорили, что выплата доли осуществляется из разницы между чистыми активами и УК. Но бывают ситуации, когда этой разницы недостаточно для осуществления выплаты. В таком случае обществу придется уменьшить УК на недостающую сумму. Если же УК минимальный и сокращать его уже некуда, недостающую сумму можно не выплачивать совсем.
Кроме того, если собственник на момент выбытия из общества оплатил взнос в УК не в полном объеме, то и стоимость доли он получит только частично. Если же учредитель на момент выбытия не оплатил свой взнос в УК даже частично, то у фирмы обязанность по уплате ДСД не возникает.
Выплата участнику доли при выходе из ООО
Порядок выхода из ООО прописан в ст. 94 ГК РФ, ст. 26 ФЗ «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14. Согласно данным нормам, при выходе из состава участников фирмы, цена доли должна быть оплачена в пользу уходящего участника.
Из положений ст. 23 ФЗ № 14 следует, что если один из членов компании покидает ее, доля уйдет к обществу, которое в свою очередь должно выплатить ее стоимость вышедшему участнику. Если он согласен, то расплатиться ООО может имуществом, а не деньгами.
Стоимость доли при выходе одного из участников компании определяется не по номинальной, а по действительной цене.
В некоторых случаях, Общество не обязано выплачивать уходящему участнику компании стоимость его доли. Рассмотрим их.
- Отказ участника от причитающейся оплаты. Если участник не желает получить положенную компенсацию, это признается прощением долга (ст. 415 ГК РФ). Данная позиция подтверждается судебной практикой, например, Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.07.2015 № Ф07-3831/2015 по делу N А52-2286/2014. Отказ производится следующим образом. Участник ООО пишет заявление на выход из организации, в котором указывает, что отказывается от получения компенсации за его долю. В этом случае компенсация может не выплачиваться, а долг считается прощенным. В дальнейшем, даже если вышедший из фирмы участник передумает, суд встанет на сторону организации, поскольку участник при выходе из ООО сам выразил желание отказаться от компенсации, что отразил в письменном заявлении.
- Учредитель не платил за долю в компании. Если участник не вносил цену доли в уставный капитал, в некоторых случаях ООО может не выплачивать стоимость доли при его выходе. Однако многие суды встают на сторону участника, указывая, что Общество претензий по неоплате доли участником не высказывало, доля не перешла к Обществу по истечению срока для ее оплаты, а также, что участник принимал участие в общих собраниях организации, т.е. был официально признан участником, что без оплаты доли невозможно.
- Общество имеет признаки банкротства, либо выплата стоимости доли при выходе учредителя приведет к банкротству. В этом случае на основании поданного в последующем заявления от уже вышедшего участника, он может восстановить свой статус в ООО.
Заявление о выходе из ООО участник подает (направляет) в ООО. Способы подачи (направления) заявления о выходе из ООО законом не установлены. Поэтому рекомендуем направлять заявление в общество одним из следующих способов:
- вручение под расписку. Исходя из разъяснений судов, можно сделать вывод о том, что заявление может быть вручено лицу, осуществляющему функции единоличного исполнительного органа, председателю совета директоров (наблюдательного совета), если такой орган образован в ООО и в соответствии с уставом получение таких документов отнесено к его компетенции, председателю коллегиального исполнительного органа, если такой орган образован в ООО и в соответствии с уставом получение таких документов отнесено к его компетенции, работнику ООО, в обязанности которого входит передача корреспонденции надлежащему лицу.
- направление Почтой России в адрес ООО, указанному в ЕГРЮЛ, с описью вложений, в которой указать наименование и реквизиты направляемых документов
Доля переходит к обществу с момента, когда им получено заявление участника о выходе из общества. Заявление будет считаться доставленным и в тех случаях, когда оно не было вручено адресату по зависящим от него обстоятельствам или адресат не ознакомился с ним.
Регистрация изменений в ЕГРЮЛ на основании заявления участника ООО должна быть осуществлена в течение 1 месяца с даты изменения состава участников. При определении порядка действий ООО после получения заявления участника необходимо учитывать следующее. Доля (часть доли) участника переходит к обществу с даты получения заявления о выходе участника из ООО. Поэтому при выходе участника из состава учредителей ООО протокол, закрепляющий решение учредителей о регистрации изменений в ЕГРЮЛ, может не оформляться. Однако если планируется распределить долю вышедшего участниками между остальными учредителями или иным образом ей распорядиться, необходимо провести собрание и оформить протокол.
Для того чтобы зарегистрировать выход участника из ООО, необходимо подготовить следующие документы в налоговый орган:
- заявление по форме № Р13014 (подпись исполнительного единоличного органа, или иного лица, имеющего право без доверенности действовать от имени общества, или участника ООО (при изменении состава учредителей такое заявление может подписывать участник ООО) на заявлении должна быть удостоверена нотариально)
- заявление участника общества с ограниченной ответственностью о выходе из общества
- нотариально удостоверенная доверенность или ее копия, верность которой засвидетельствована нотариально, если документы подает представитель
Для удостоверения подписи на заявлении по форме Р13014 нотариусу необходимо представить учредительные документы, подтверждающие право участника на выход, список участников, свидетельства о регистрации, документы, подтверждающие полномочия заявителя.
Приказом ФНС России от 31.08.2020 г. № ЕД-7-14/617@ ФНС утвердила новые формы заявлений для регистрации компаний, внесения изменений в ЕГРЮЛ, учредительные документы и иных регистрационных действий. Данные формы действуют с 25.11.2020 года. С этого момента утратили свою силу формы заявлений Р13001, Р13002, Р14001 и Р14002. Для внесения изменений в ЕГРЮЛ и учредительные документы используется единая форма заявления Р13014.
За государственную регистрацию изменений, связанных с выходом участника из ООО, государственная пошлина не взимается.
Общество может зарегистрировать, подав единый комплект документов, одно заявление о внесении изменении выход сразу нескольких участников. Также возможно оформить одновременно выход участника из ООО и распределение доли протокол общества.
Порядок представления документов на государственную регистрацию выхода из ООО
Документы на регистрацию выхода из ООО подаются в регистрирующий орган (налоговый орган по месту учета и регистрирующий орган могут не совпадать, например, в Москве регистрирующим органом является МИФНС № 46).
Документы представляются в регистрирующий орган:
- непосредственно в регистрирующий орган заявителей или представителем организации
- почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения
- в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью, с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг
- через МФЦ
Специалист, ответственный за прием и регистрацию документов, осуществляет их регистрацию, присваивая им входящий номер с указанием даты поступления, и оформляет расписку в получении. Информация о факте представления документов в регистрирующий орган размещается на официальном сайте данного органа не позднее рабочего дня, следующего за днем получения документов. Заявитель может отслеживать на сайте ФНС результат рассмотрения документов.
Выход участника из ООО: пошаговая инструкция
Что же необходимо предпринять, чтобы в полном соответствии с законодательством оформить отказ от участия в обществе с ограниченной ответственностью?
1. Выходящему нужно написать, а исполнительному органу ООО принять заявление о выходе из состава учредителей.
В заявлении стоит указать дату выхода. Если этого не сделать, датой выхода будет считаться день получения заявления обществом (а с определением этого дня на практике бывают сложности). Если участник ООО является одновременно его руководителем, выход из состава учредителей не означает прекращения функций руководителя. Он может быть уволен только в соответствии с нормами трудового законодательства РБ.
2. Провести общее собрание участников.
Решение о проведении внеочередного собрания принимает исполнительный орган общества. На собрании необходимо:
- принять к сведению выход участника (учредителя) из состава ООО;
- распределить его долю между оставшимися участниками и внести соответствующие изменения в устав;
- решить вопрос о регистрации новой редакции устава в регистрирующем органе.
3. Скорректировать устав.
Изменения в уставе должны быть зарегистрированы в ЕГР в течение двух месяцев. Если этого не сделать, для третьих лиц вышедший участник так и останется членом ООО, несущим связанные с этим обязательства. Поэтому, написав заявление, имеет смысл проследить, были ли внесены в устав и зарегистрированы соответствующие коррективы. Если оставшиеся участники бездействуют, свой выход можно подтвердить в судебном порядке.
4. Произвести выплаты.
Оценка действительной стоимости доли в ООО
Действительная стоимость доли в ООО – это размер величины чистых активов общества, приходящихся на долю участника ООО. Ее можно определить самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета. Однако, на практике, все намного сложнее и самым оптимальным будет воспользоваться услугами независимых оценщиков, для избежания впоследствии судебных разбирательств.
Действительная стоимость доли в ООО – это размер величины чистых активов общества, приходящихся на долю участника ООО. Ее можно определить по простой формуле:
Действительная стоимость доли = Размер чистых активов ООО х Размер доли участника в уставном капитале ООО.
Порядок расчета стоимости чистых активов определяется Приказом Минфина России от 28.08.
2014 N 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов» в нем прописано, что стоимость чистых активов определяется как разность между величиной активов ООО и величиной обязательств организации.
Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.
Сколько времени занимает возврат уставного капитала?
При ликвидации компании многих учредителей волнует вопрос о том, сколько времени потребуется на возвращение уставного капитала. Этот вопрос не регламентирован действующими законодательными актами. Как показывает практика, на то, чтобы вернуть уставный капитал, может потребоваться немало времени.
Процесс ликвидации юрлица иногда растягивается на несколько месяцев, а то и на более продолжительный период (больше года). Соответственно, получение уставного капитала произойдет не сразу после того, как учредители решат прекратить деятельность (даже если у них есть возможность возвратить долю). Единственный срок, который нужно обязательно соблюдать при ликвидации — это два месяца, предоставляемые для заявления кредиторами своих требований.