Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет малоценки: в 2022 году правила меняются». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Организация купила шкаф для бумаг, заплатив за него 25 тыс. руб. (без НДС). Данное приобретение относится к мебели, то есть, к основным средствам. Но поскольку его стоимость меньше установленного лимита (40 тыс. руб.), стол относится к малоценке. 25 тыс. руб. списывается на расходы по управлению сразу же, при вводе в эксплуатацию.
Бухгалтерский учет малоценного имущества
Часто компании покупают офисное оборудование и прочие объекты, которые будут использоваться более 12 месяцев. Эти объекты применяются:
#8212; для производства продукции (оказания услуг или выполнения работ) или для управленческих нужд компании;
#8212; долгое время (больше года).
Такие предметы компания не планирует в дальнейшем продать. Предполагается, что такое имущество способно принести компании доход (выгоду).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» подобные объекты могут быть отнесены к основным средствам.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 если основное средство стоит не больше 40 000 р., то в бухгалтерском учете его можно учесть в составе материально-производственных запасов. Лимит организация должна закрепить в учетной политике.
Именно об этой категории активов, которые, с одной стороны, используются в организации более года, а с другой, их стоимость списывается единовременно, мы и поговорим. На практике они получили название «малоценное имущество» или «малоценка».
Отметим, что спецодежда, которая также может иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев, относится к отдельной категории имущества со своими правилами учета, поэтому в данной статье мы ее рассматривать не будем.
Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом
Длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01). Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует.
К ней относят текущие активы, для которых:
- стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.;
- время эксплуатации – до года или двух;
- не предусматривается последующая перепродажа.
Для них также характерно:
- применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом;
- способствование в получении дохода.
Малоценное имущество зачисляется в текущие активы, а их стоимость списывается на издержки: (нажмите для раскрытия)
- полностью, при условии, что срок эксплуатации составляет год;
- по частям, когда тот – 2 года.
Хотя МБП и списываются, но продолжают отражаться в бухучете (в налоговом нет) в составе МПЗ. А на предприятии за их движением должен осуществляться постоянный контроль, чтобы обеспечить сохранность. Именно для сохранности физической малоценка даже с нулевой стоимостью учитывается в документации. И это происходит до наступления времени ее полного износа. В учетной политике следует закрепить максимальную стоимость малоценки.
Составление акта на списание малоценного имущества
Для того чтобы списать МБП, срок службы которых до года, используется стандартная форма МБ-8. Его целесообразно составить, когда недорогое имущество полностью износилось и стало непригодным для того, чтобы использовать его по назначение и дальше.
Форма БМ-8 сегодня не является обязательной. Но ее можно взять за основу для разработки на предприятии своей формы акта.
Решение о списании малоценки принимает ликвидационная комиссия. Она назначается руководителем и сотрудничает с работниками бухгалтерии. Малоценное имущество нужно отражать при списании по фактической себестоимости. Документ подписывается каждым членом комиссии, утверждается руководителем и отправляется в бухгалтерию. На его основании учетный работник списывает малоценку с учета.
Топ пять вопросов, которые задаются наиболее часто
Вопрос №1. ИП занимается сдачей в аренду площадей в административном корпусе. Они обставлены мебелью, купленной за счет ИП. Можно ли записать их в расходы и отразить в учете?
Подобные затраты можно включить в расходы. Они полностью экономически обоснованы, поскольку сдача в аренду площадей вместе с установленной на них мебелью, является источником дохода данного ИП.
Вопрос №2. Предприятие (ОСНО) ежеквартально приобретает около сотни наименований канцелярских товаров. Они сразу же раздаются сотрудникам для обеспечения их работы. Нужно ли отражать стоимость канцтоваров, в каких первичных документах?
Чтобы не было претензий от ревизоров и налоговиков следует поступить таким образом.
- Товары приходуются на сч. 10 такой записью: Дт 10 → Кт 71
- Заполняется приходный ордер.
- При раздаче канцтоваров сотрудникам оформляется требование-накладная. На ее основании стоимость малоценки списывается: Дт 26 → Кт 10
Вопрос №3. Как определиться с суммой малоценного имущества?
Сумма зависит от особенностей предприятия. К МБП не относятся ОС, чья стоимостью больше за 40 тыс. руб. Вот эти два фактора следует учесть и закрепить для целей бухучета (обязательно) в приказе об учетной политике.
Вопрос №4. Можно ли списать малоценное имущество в день его поступления, если оплата за него еще не отражена в учете?
Что можно отнести к МБП
По сути, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – это средства труда, но их стоимость включают в запасы предприятия. Основным принципом отнесения того или иного оборудования, инструмента и т. д. к МБП является определение его срока службы, а также первоначальная цена.
Следует учитывать, что к МБП мы причисляем часть материально-производственных запасов организации, срок службы которых – менее одного года, при этом их стоимость не играет роли (они являются быстроизнашивающимися).
Еще одним принципом отнесения товаров к данной группе является верхняя граница стоимости малоценных быстроизнашивающихся предметов. Она-то и определяет, отнести ли их к основным средствам или именно к МБП. Таким образом, стоимость МБП – значимый критерий.
Пользуясь подобным определением, к малоценным быстроизнашивающимся предметам можно отнести спецодежду, обувь, оргтехнику, посуду, предметы быта и т. д. Независимо от сроков полезного пользования и от стоимости, в группу МБП также включают специализированные инструменты, приспособления узкоцелевого назначения, необходимые для производства; сменные детали оборудования; орудия для ловли; бензопилы.
Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО
Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.
Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:
| Условия для МБП | ОСНО | УСН |
| Ведение бухучета | На сч. 10 плюс забалансовый учет | — |
| Время списания на издержки | Сразу же при поступлении | После запуска в эксплуатацию |
| Включение в расходы в зависимости от места использования | Ограничения отсутствуют. На расходы списывается вся стоимость независимо от того, где малоценка используется – в производстве или в обеспечении качественных условий труда работников | Обязательное условие – непосредственное использование в процессе изготовления продукции (обоснованные расходы) |
Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.
Малоценный инвентарь до какой суммы год
Организация купила шкаф для бумаг, заплатив за него 25 тыс. руб. (без НДС). Данное приобретение относится к мебели, то есть, к основным средствам. Но поскольку его стоимость меньше установленного лимита (40 тыс. руб.), стол относится к малоценке. 25 тыс. руб. списывается на расходы по управлению сразу же, при вводе в эксплуатацию.
Несмотря на то, что эти ресурсы соответствуют характеристикам основных средств, учитывать их в составе этих активов невозможно из-за мизерной стоимости, несопоставимой с ценой объектов ОС. Поэтому к МБП относят активы, заготовленные или приобретенные непосредственно для нужд производства и способствующие увеличению получаемого дохода. Критерии, по которым приобретенные материалы отражаются в составе МБП, таковы:
- Срок службы до года или двух;
- Стоимость единицы не больше 40 т. р. Компании вправе закрепить в УП такое понятие, как максимальная стоимость МБП;
- Не подлежат последующей перепродаже.
В настоящее время применяется близкое понятие: Малоценные основные средства (ОС) — основные средства, стоимостью менее установленного законодательством предела, которые могут учитываются в расходах единовременно, а не через амортизацию.
Основные средства дешевле 10 000 руб. можно списать на затраты сразу. Однако в какую группу расходов они попадут, Налоговый кодекс не поясняет. Свои разъяснения по этому вопросу дал Минфин России в Письме от 22 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/121.
Вопросы возникают у бухгалтеров, которые для расчета налога на прибыль используют метод начисления. Им необходимо определиться, к каким расходам отнести стоимость малоценных основных средств при их списании: прямым или косвенным. Разница принципиальна. Косвенные расходы учитываются в полном объеме уже в текущем отчетном периоде (месяце или квартале).
Балансовая стоимость таких предметов при передаче их со склада в эксплуатацию списывается на соответствующие статьи расходов. При этом следует осуществлять обязательное ведение количественного учета таких предметов в разрезе материально ответственных лиц до момента полной ликвидации данных предметов списания с баланса.
Раздел iii. малоценные и быстроизнашивающиеся предметы приказ минфина РФ от 03-11-93 122 об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях состоящих на бюджете (2022).
Обращаем внимание на такие особенности определений: МБП относятся к запасам наравне с сырьем, готовыми товарами и незавершенным производством; отсутствует стоимостной критерий.
Дебет 26 Кредит 02
- 9000 руб. — начислена амортизация;
Дебет 02 Кредит 01
- 9000 руб. — списана сумма начисленной амортизации.
Самое главное при отражении ОС – корректно внести информацию в поле «Порядок включения ст-сти в состав расходов». Программа предложит отнести в состав расходов или амортизируемого имущества либо не включать в затраты. Если ОС был приобретен за плату, период его использования превышает год, а стоимость превышает 20 тыс. р., его относят к амортизируемому имуществу.
НК РФ четко ограничивает цифру предела стоимости неамортизируемых объектов в размере 40 тыс. рублей. В налоговом учете Максимальный лимит для целей налогового и бухгалтерского учетов находится в одном цифровом значении.
Расходы на недвижимость признаются на дату ввода объектов в эксплуатацию (при условии, что объекты оплачены) – подпункт 1 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
«Малоценные» основные средства в 2022 году
Это правило распространяется и на те активы, которые были куплены в 2015 году, но поступили в эксплуатацию в 2022 г.
Стоит заметить! В отношении имущества, которое организация начала использовать еще в 2015 году, применяется старый лимит – 40 000 руб.
Объекты с первоначальной стоимость ниже максимального значения (100 000 руб.) амортизировать не надо (абз.1 п.1 ст.256 НК РФ).
В соответствии пп.3 п.1 ст.254 НК РФ затраты на их поступление необходимо списать на материальные расходы.
Налоговый кодекс предоставляет организациям возможность выбрать вариант списания:
- единовременно при передаче в эксплуатацию;
- постепенно (к примеру, к течение срока полезного использования).
Выбор конкретного варианта должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Как определить лимит стоимости ОС в учетной политике
Как и раньше, организация самостоятельно определяет стоимостной лимит для основных средств, но в отличие от ПБУ, в стандарте максимальная величина лимита не указана. Помимо этого, отсутствуют указания, что лимит необходимо устанавливать за единицу актива и что он должен измеряться в денежных единицах.
При установке лимита по новому ФСБУ 6/2020 учитывайте существенность информации о малоценных ОС. Чтобы отнести актив к малоценке, информация о нем должна быть несущественна для организации. Это та информация, наличие или отсутствие которой не влияет на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Стоимостной лимит предпочтительнее определять сразу для всей совокупности несущественных основных средств. Например, организация может решить, что затраты на объекты группы «Офисная техника» или «Офисная мебель» – несущественны и могут списываться сразу в расходы, даже если один актив стоит 150 тыс. руб.
Образец акта на списание малоценного имущества
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Общество с ограниченной ответственностью "Весна" ¦
¦ ¦
¦ Акт N 3 ¦
¦ на списание малоценного имущества ¦
¦ ¦
¦г. Москва 30.05.2013¦
¦ ¦
¦----T---------------------------T---------T----------T----------T--------------T-------T----------T--------¬¦
¦¦ N ¦ Малоценное имущество ¦ Ед. ¦Количество¦Стоимость,¦ Дата передачи¦ Срок ¦ Дата ¦ Причинদ
¦¦п/п+------------T--------------+измерения¦ ¦ руб. ¦в эксплуатацию¦ службы¦ списания ¦списания¦¦
¦¦ ¦Наименование¦Номенклатурный¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ номер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+------------+--------------+---------+----------+----------+--------------+-------+----------+--------+¦
¦¦ 1 ¦Сканер HP ¦М5/2011 ¦шт. ¦1 ¦12 000 ¦08.04.2011 ¦24 мес.¦30.05.2013¦Истек ¦¦
¦¦ ¦ScanJet5590 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦срок ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦службы ¦¦
¦L---+------------+--------------+---------+----------+----------+--------------+-------+----------+---------¦
¦ ¦
¦Главный бухгалтер Покидова А.Н. Покидова¦
L-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Рисунок 1
Описанный порядок учета «малоценки» за балансом позволит вам наладить контроль за объектами с момента начала их использования и до того времени, когда они будут списаны по причине износа или выбытия.
Счета и проводки при работе с малоценкой
Для правильного учета МБП, рекомендуется использовать такие счета:
- Субсчет 01 счета для предметов со сроком эксплуатации больше года. Регулирующий (контрактивный) счет в этом варианте – субсчет сч.02.
- Субсчета 10.9 (инвентарь) или 10.10 для МБП со сроком использования менее 12 месяцев. В этом случае регулирующий субсчет 10.11.
Для субсчета 10.9 регулирующий не нужен. Для малоценки с планируемым сроком работы больше года нужны такие проводки:
- Дт08/Кт60 – отражен факт поступления;
- Дт19/Кт60 – запись входного НДС;
- Дт01/Кт08 – передача в эксплуатацию;
- Дт68/Кт19 – зачет НДС;
- Дт20(23)/Кт02 – начисление амортизации;
- Дт02/Кт01 – списана сумма амортизации (только после списания объекта).
До полного списания амортизации, предметы будут иметь остаточную стоимость.
Если планируемый срок эксплуатации менее года, то перечень проводок будет таким:
- Дт10.10/Кт60 – оприходование;
- Дт19.1/Кт60 – входной НДС;
- Дт20(23)/Кт10.11 – передача в пользование;
- Дт68/Кт19 – зачет НДС;
- Дт10.11/Кт02 – начисление амортизации в размере 100%.
После списания амортизации стоимость имущества становится нулевой.
Нюансы работы с хозинвентарем. Оприходование инвентаря записывается на сч. 10.9. Фиксация на этом счете будет продолжаться до их передачи в эксплуатацию. Сразу нужно провести полное списание. Стоимость включить в издержки по статье использования. Пример проводок:
- Дт10.9/Кт60 – оприходование инвентаря;
- Дт20(23)/Кт10.9 – списание.
При списании МБП (сроком службы до года) на соответствующие текущие расходы, их стоимость равняется нулю. Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.
Чтобы данные были достоверными, необходимо проводить инвентаризацию имущества (Приказ №49 от 13.06.1995). Она проводится в течение 3 месяцев до начала составления финансовой годовой отчетности. Если МБП пришли в негодность, но еще не списаны, то в опись их не включают. Проверяют наличие и составляют ведомость, недостачу оформляют актом.
Что нужно изменить в учетной политике
Когда предприятие внедряет стандарт 14/2022, ему требуется корректировка стоимости некоторых объектов. Здесь возможны варианты:
-
Объект и ранее, и сейчас относится к нематериальному активу. На начало отчетного периода рассчитайте остаток срока его полезного использования (СПИ) и ликвидационную стоимость. Отразите через изменения оценочных значений. Балансовая стоимость остается прежней.
-
Объект не относился к НМА, но теперь подпадает под прописанные критерии. Переведите его в нематериальные активы. Первоначальной стоимостью укажите балансовую стоимость. Кроме того, пропишите СПИ, способ амортизации, ликвидационную стоимость. Используйте изменения оценочных значений для отражения корректировок.
-
Объект был отнесен к нематериальным активам, но теперь не подходит под эти критерии. Следует списать его балансовую стоимость за счет нераспределенной прибыли.
> > Любое предприятие обязано вести учет не только внеоборотных активов и материальных запасов, но и имеющихся в наличии малоценных товаров. Без мебели, оргтехники и прочих подобных товаров невозможно полноценное функционирование производственной деятельности любой компании.
При этом все операции, которые проводятся с некрупными и недорогими предметами на предприятии всегда подлежат бухгалтерскому и налоговому учету.
Поэтому важно знать, что относится к малоценке, а также порядок учета ее поступления и списания.Очень часто для обеспечения бесперебойной работы производства предприятие приобретает офисное оборудование и подобные товары для личного использования длительное время.Новые объекты характеризуются тем, что:
- применяются при непосредственном производстве продукции или для управленческих целей;
- приобретаются не с целью перепродажи;
- способствует получению прибыли.
- эксплуатируются более одного календарного года;
Перечисленная характеристика позволяет отнести эти объекты в соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам.Но, в то же время это же положение дает возможность учитывать средства, стоимость которых не превышает 40 тыс. рублей, в составе МПЗ. Важно только закрепить верхний предел стоимости в учетной политике.В результате малоценные объекты или малоценка – это предметы, приобретаемые компанией с целью личного использования длительное время, но при этом сразу же в полном объеме списываемые в себестоимость продукции.[box type=»download»] Нельзя отнести к этой категории объектов только спецодежду, так как в соответствии с законодательными нормами она относится к особо учитываемому виду имущества.[/box]Поступление установленного учетной политикой малоценного имущества приходуется как МПЗ на дополнительном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы» по фактической себестоимости.Кредитуется проводка со счетом 60.Далее стоимость поступивших объектов списывается в производство в полном объеме в составе издержек по основной деятельности.Соответственно фактическая стоимость малоценки переносится в дебет затратных счетов 20, 26, 44.
Бухгалтерский учет малоценного имущества
Часто компании покупают офисное оборудование и прочие объекты, которые будут использоваться более 12 месяцев. Эти объекты применяются:
#8212; для производства продукции (оказания услуг или выполнения работ) или для управленческих нужд компании;
#8212; долгое время (больше года).
Такие предметы компания не планирует в дальнейшем продать. Предполагается, что такое имущество способно принести компании доход (выгоду).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» подобные объекты могут быть отнесены к основным средствам.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 если основное средство стоит не больше 40 000 р., то в бухгалтерском учете его можно учесть в составе материально-производственных запасов. Лимит организация должна закрепить в учетной политике.
Именно об этой категории активов, которые, с одной стороны, используются в организации более года, а с другой, их стоимость списывается единовременно, мы и поговорим. На практике они получили название «малоценное имущество» или «малоценка».
Отметим, что спецодежда, которая также может иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев, относится к отдельной категории имущества со своими правилами учета, поэтому в данной статье мы ее рассматривать не будем.