Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «6-НДФЛ за первое полугодие 2023 года: важные нюансы для бухгалтера». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Контрольные соотношения (КС) в отчётных формах – это метод проверки их заполнения, основанный на математических действиях. Если все КС в документе исполняются, значит, логика его формирования не нарушена, и цифровые значения указаны и посчитаны верно. Если какие-то контрольные соотношения не сходятся, значит, в определённых полях содержатся ошибки.
Особенности камеральной проверки 6-НДФЛ: сроки, порядок, этапы проверки
С момента представления 6-НДФЛ в налоговый орган начинает действовать следующий алгоритм:
- Срок проведения камеральной проверки: отдел камеральных проверок обязан приступить к проверке 6-НДФЛ в течении трех месяцев.
- Налоговики проверяют сведения, указанные в 6-НДФЛ на предмет обнаружения различных расхождений. Это могут быть: ошибки или противоречия между указанными в 6-НДФЛ сведениями (далее – сведения); несоответствие сведений данным самого налогового органа.
- Следующий этап зависит от результатов проверки:
- Расхождения не обнаружены – проверка будет завершена, так же, как и начата – без каких-либо извещений налогового агента.
- При обнаружении расхождений – инспекция сообщит об этом налоговому агенту. Например, так:
Расчет, представляемый компаниями и предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам, заполняется по форме 6-НДФЛ. Данную форму отличают некоторые особенности, которые отличают ее от других отчетов. Оформлять 6-НФДЛ нужно за каждый квартал, причем некоторая информация вносится нарастающим итогом. Довольно часто в отчете могут встречаться суммы, которые переходят из прошлого отчетное периода в последующий. Связано это с тем, что выплата заработной платы происходит уже после завершения того месяца, за который она начислялась. Исходя из этого начисленный доход будет переноситься на следующий месяц, что приводит к разрывом в датах между фактическим расчетом налога и выплатой дохода. Особенно большой разрыв может получиться, если первые дни месяца приходятся на выходные.
Помимо этого, отличие 6-НДФЛ от других отчетов также заключается в том, что вся вносимая в отчет информация может сравниваться с информацией других отчетов, в которых также отражается заработная плата физлиц.
Бывшая справка 2-НДФЛ в составе расчёта
Новое приложение № 1 к расчёту содержит справку о доходах физических лиц (бывшая 2-НДФЛ).
Работодателям не нужно заполнять справки на всех сотрудников ежеквартально, их сдают только по итогам года. Исключение — когда организация ликвидируется или ИП с наёмными работниками прекращает деятельность в течение года. В этом случае в расчёт за конечный отчётный период включают справку.
Первые три раздела справки аналогичны тем, что были в форме 2-НДФЛ, и к ним добавлен четвёртый раздел:
- Раздел 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода».
- Раздел 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода».
- Раздел 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты».
- Раздел 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога».
Проверяем второй раздел
Оформление второго раздела сложнее, чем первого. Здесь очень важно не ошибиться с датами и суммами.
Второй раздел представляет собой одинаковые блоки для размещения информации по датам и суммам со строчками с 100 до 140.
Чтобы достоверно заполнить второй раздел требуется правильно указать даты. Чтобы безошибочно внести информацию, необходимо приготовить документацию, из которой можно выделить:
- Дату фактического получения дохода. Это дата − не число выдачи денег физлицу на руки. Имеется виду число начисления дохода (по зарплате, например, – это последний день месяца).
- Дату удержания НДФЛ из этого дохода. Это число удержания налога из дохода, а не число платежного поручения по перечислению налога.
- Последний день срока, когда организация обязана была перечислить в бюджет удержанный из этого дохода НДФЛ.
Подключаем контрольные соотношения
Провести такую работу, как проверить, верен ли расчет 6-НДФЛ, можно с помощью контрольных соотношений.
Контрольные соотношения – это последовательность математических вычислений между некоторыми строчками, которые должны совпадать с другими показателями отчета, то есть все расчеты, зашифрованные в строчках отчета, должны при пересечении давать соответствующие результаты.
Проверять контрольные соотношения 6-НДФЛ (за 3 квартал 2019 года, кстати, они будут, возможно, отличаться по сравнению с 1 кварталом этого же года) организация не обязана. Эта процедура носит рекомендательный характер для исключения элементарных ошибок в отчете, допущенных бухгалтером.
В некоторых новых бухгалтерских программах уже включена такая опция, как «проверить форму 6-НДФЛ», то есть автоматическая проверка информации, занесённых в строчки отчета, на предмет соответствия контрольным соотношениям. В результате анализа программа предлагает варианты корректировки данных.
Тем не менее, рекомендуется предпринять такой шаг, как проверить 6-НДФЛ самостоятельно, пересчитать на калькуляторе несколько или все контрольные соотношения еще и вручную − это обезопасит бухгалтера от составления уточненки.
В письме налоговой службы есть двенадцать пунктов тех показателей, несоответствие которых вызовут дополнительные уточнения со стороны налоговиков.
Вот некоторые из них:
- фактическая дата подачи 6-НДФЛ совпадает с указанной датой на титульном листе отчета;
- рассчитанное значение суммарного дохода, указанное в строчке 20, должно быть не меньше значения суммарных вычетов по строчке 30;
- значение строчки 40 должно соответствовать результату следующих операций: разность строчек 20 и 30 *строчка 10/100;
- значение из строчки 40 должно быть не меньше показателя из строчки 50;
- итоговая сумма, внесенная в бюджет, должна быть не меньше дельты между суммой НДФЛ, фактически удержанного (строчка 70) и значением строчки 90 (возврат плательщику) налога.
Как проверить контрольные соотношения 6-НДФЛ
Отчет по форме 6-НДФЛ составляется:
- поквартально, отражая данные нарастающим итогом за период с начала года;
- составляется раздельно по всем обособленным подразделениям;
- отражаются сводные данные по всем сотрудникам подразделения;
- отражаются переходящие на другой отчетный период суммы зарплаты;
- отражается срок оплаты налога. Датой уплаты налога считается первый рабочий день, следующий за датой удержания.
Соответственно, правильность цифр и дат, отраженных в отчете 6-НДФЛ, инспектор ФНС проверяет при выездной проверке.
Изучим более подробно какие присутствуют контрольные соотношения 6-НДФЛ:
- Дата предоставления отчета должна соответствовать установленному сроку.
- Сумма начисленного дохода, показанная в строчке 020 не должна быть меньше суммы вычетов, показанных в строчке 030:
Что еще проверяется налоговой
Для проверки отчетности в первой группе помимо логической проверки также применяется контрольные соотношения. Процесс начинается с даты, в которую была передана отчетность: соответствует ли она установленным срокам или была предоставлена позднее? При обнаружении даже малейшей задержки на предприятие будет составлен акт о нарушении.
После проверки даты процесс переходит на 020 строку отчета, где указаны суммы доходов. Стоит помнить, что в 030 строке сумма должна быть менее суммы, указанной в 020 строке. В случае если в 020 строке сумма указана меньше, чем в 030 строке, значит, предоставленные в отчете вычеты необоснованно завышены.
Сумма в строке 010 должна соответствовать получаемой разнице при вычете из строки 020 суммы из 030 строки. Максимальное допустимое отклонение для одного физ. лица составляет 1 руб. Проверяется налоговиками и строка 040. Внесенная в нее сумма должна превышать занесенный по нему в строке 050 фиксированный аванс. Подвергаются сверке и сведения об объеме платежей, осуществленных в бюджет, и дат, когда осуществлялось фактическое перечисление налога.
Какие соотношения нужно соблюдать
Налоговые инспекторы в первую очередь занимаются проверкой следующих данных:
| Контрольное соотношение | Для чего используют |
| Дата сдачи 6-НДФЛ, проставляемая на титульном листе, должна быть меньше или равна сроку представления этой отчетности | Для проверки своевременности сдачи отчета. Если в ходе проверки выясняется, что в сроки налоговый агент не уложился, то на него наложат штраф в размере 1000 руб. за каждый месяц просрочки (вне зависимости, полный он или нет). |
| Размер начисленного дохода (020) должен быть больше или равен имеющимся налоговым вычетам (030) | Не были ли использованы вычеты в сумме, превышающей размер дохода физлиц |
| 040 = (020 – 030) × 010 | Правильность расчета размера НДФЛ (построчно, см. рисунок ниже). Если контрольное соотношение не выполняется, то что-то было посчитано не так, а значит и налог рассчитан неверно. |
| Размер исчисленного налога должен быть больше или равен размеру фиксированного авансового платежа | Не оказалось ли, что исчисленный налог меньше фиксированного авансового платежа |
Зарплата меньше МРОТ или среднеотраслевой
Самая частая причина, по которой требуют пояснения к расчету по взносам, — доход работников ниже МРОТ или среднеотраслевой зарплаты. В период эпидемии коронавируса многие фирмы и ИП работали, но перевели сотрудников на работу меньше 4 часов в день. В итоге платили зарплату меньше минималки. Формально нарушения тут нет, поскольку многие сотрудники сами согласились работать неполный день. Но для инспекторов низкий доход — это сигнал начать углубленную проверку и пригласить руководителя на зарплатную комиссию. Тем более, что сейчас налоговики возобновили мероприятия, связанные с непосредственным контактом с налогоплательщиками.
Зарплату с МРОТ и среднеотраслевой суммой налоговые инспекторы сверяют по контрольным соотношениям. Формулы для сверки — ниже.
Если соотношение не выполняется, налоговики считают, что фирма могла занизить базу по взносам. Программа сформирует несоответствие и разошлет плательщикам ( письмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@) (см. скриншот ниже).
Порядок проведения камеральной налоговой проверки
В случае выявления ошибок и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
В случае если налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, он так же вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку, в свою очередь обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном НК РФ.
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
При этом, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по истечении срока для ее подачи и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности, если:
— представит уточненную декларацию до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога;
— до представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Данное правило распространяется также на налоговых агентов при представлении уточненных расчетов (п. 6 ст. 81 НК РФ).
Поскольку Вы уплатили пени после подачи уточненного расчета по форме 6-НДФЛ. То привлечение Вас к ответственности правомерно.
В рассматриваемой ситуации налоговым органом нарушена процедура оформления результатов камеральной налоговой проверки. Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Если в ходе проведения камеральной налоговой проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа, проводящие проверку, должны составить акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 рабочих дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).
Акт налоговой проверки в течение пяти рабочих дней с даты его составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку либо передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) (п. 5 ст. 100 НК РФ).
Нарушение пятидневного срока, предусмотренного для вручения акта камеральной проверки (п. 5 ст. 100 НК РФ), само по себе не может быть основанием для отмены решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки.
Дело в том, что подобное нарушение не относится к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов проверки. Ведь безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, признается только отсутствие у налогоплательщика возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Это интересно: Статья 51. Неналоговые доходы федерального бюджета
Если налоговый орган вручает акт с нарушением пятидневного срока, но до вынесения решения, и налогоплательщик имеет возможность представить возражения и (или) объяснения при рассмотрении материалов, существенные условия проведения проверки налоговым органом будут выполнены.
Как налоговая проверяет 6-НДФЛ
Камералка проводится непосредственно в стенах налогового органа, без выезда к налоговому агенту. Проверка данного вида длится в течение 3 месяцев со дня подачи расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Актуальная информация о критериях для поиска нарушений в расчете содержится в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Анализ данных происходит внутри расчета, а также в сопоставлении с карточкой расчетов с бюджетом и другими отчетами, подаваемыми в ИФНС.
Перечислим, какие контрольные соотношения используют налоговики, чтобы найти нестыковки в расчете 6-НДФЛ:
- Отслеживается дата представления расчета, зафиксированная налоговым органом на титульном листе. Она не должна быть позже установленной законом.
- Значение в строке 020 должно быть больше или равно значению в строке 030.
- Значение в строке 040 должно быть больше или равно значению в строке 050.
- Необходимо соблюдение следующего равенства: строка 040 = строка 010 × (строка 020 – строка 030).
Отметим, что равенство строк 040 и 070 соблюдаться не должно, поскольку НДФЛ может быть начислен в одном периоде, а удержан в другом. Например, если зарплата сотрудникам выплачивается в следующем месяце после месяца ее начисления. В такой ситуации НДФЛ с зарплаты за последний месяц квартала исчисляется в одном квартале, а удерживается и перечисляется в бюджет в следующем.
Какие документы и пояснения ИФНС вправе потребовать при камеральной налоговой проверке
При камеральной проверке декларации ИФНС вправе потребовать от организации представить дополнительные документы или пояснения в следующих ситуациях:
Ситуация
Что вправе потребовать ИФНС
В декларации обнаружены ошибки
Пояснения или исправленную (уточненную) декларацию.
Выявлено, что сведения, содержащиеся в декларации, противоречат сведениям из представленных документов
Выявлено, что сведения, содержащиеся в декларации, не соответствуют сведениям из документов, имеющихся в ИФНС
Документы, подтверждающие достоверность сведений в декларации.
Представлена убыточная декларация
Пояснения, обосновывающие размер убытка.
Представлена уточненная декларация, в которой сумма налога к уплате меньше, чем в ранее представленной декларации за тот же период
Пояснения, обосновывающие уменьшение суммы налога.
По истечении двух лет с последнего дня срока подачи декларации представлена уточненная декларация, в которой по сравнению с ранее представленной декларацией увеличен убыток или уменьшена сумма налога, исчисленная к уплате.
Любые документы, подтверждающие обоснованность уменьшения суммы налога к уплате или увеличения убытка, в том числе:
регистры налогового учета
К декларации не приложены обязательные сопутствующие документы
Документы, которые должны прилагаться к декларации.
Например, документы, подтверждающие нулевую ставку НДС.
В декларации заявлены налоговые льготы
Документы, подтверждающие ваше право на эти льготы.
Например, документы, подтверждающие реализацию услуг, освобожденных от НДС
В декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению
Документы, подтверждающие правомерность вычетов по НДС.
Например, счета-фактуры поставщиков, первичные документы на приобретение товаров (работ, услуг)
В декларации по НДС содержатся сведения об операциях, которые:
- или противоречат другим сведениям из этой же декларации;
- или не соответствуют сведениям об этих же операциях, содержащимся в декларации по НДС, представленной другим лицом, либо в журнале учета счетов-фактур, представленном лицом, которое обязано подавать в ИФНС такой журнал
Чтобы налоговому агенту по НДФЛ проверить себя, он должен обратиться к следующим источникам:
- Расчёту по страховым взносам (утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551).
- Сведениям из карточки расчётов с бюджетом – КРСБ (их можно запросить в рамках сверки).
- Расчёту по форме 6-НДФЛ.
- Справкам 2-НДФЛ.
- Сведениям о среднесписочной численности персонала за год (утв. приказом ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174).
- Прожиточному уровню в регионе.
- Средней з/п по виду деятельности.
- Некоторым производным расчётным показателям.
Далее в таблице приведены ключевые показатели и их соотношение, которые могут говорить о возможных проблемах у налогового агента с перечислением НДФЛ с заработной платы.
| № | Источник (вид отчётности и др.) | Показатель отчётности |
| 1 | 6-НДФЛ | Размер НДФЛ по ставке 13% исчисленный |
| 2 | 6-НДФЛ | НДФЛ по ставке 13% удержанный |
| 3 | 6-НДФЛ | НДФЛ по ставке 13% перечисленный |
| 4 | Карточка расчётов с бюджетом (КРСБ) | НДФЛ по ставке 13%, поступивший в бюджет |
| 5 | 6-НДФЛ и КРСБ | НДФЛ по ставке 13%, не перечисленный в бюджет. Определяют так:Пункт 2 этой таблицы – п. 4 |
| 6 | 6-НДФЛ | Общий размер дохода |
| 7 | 2-НДФЛ | Общий размер дохода по справкам. В том числе должностных лиц – генерального директора, главного бухгалтера. |
| 8 | 6-НДФЛ | Количество сотрудников |
| 9 | 2-НДФЛ | Количество сотрудников |
| 10 | 2-НДФЛ | Средняя зарплата сотрудников за месяц по налоговому агенту без учета должностных лиц – генерального директора, главного бухгалтера. Определяют так:П. 7 / п. 9 / 12 месяцев |
| 11 | Определяют путём подсчёта | Величина средней зарплаты за месяц должностных лиц – генерального директора, главного бухгалтера |
| 12 | Сведения о среднесписочной численности | Основной показатель за год |
| 13 | Код вида экономической деятельности | Размер средней за месяц зарплаты |
| 14 | 2-НДФЛ и код вида экономической деятельности | Соотношение средней зарплаты по налоговому агенту к средней з/п по коду вида деятельности (в процентах). Определяют так:П. 10 / п. 13 × 100% |
| 15 | Закон субъекта РФ об установлении величины прожиточного минимума на соответствующий календарный год | Величина прожиточного минимума в регионе |
| 16 | Подсчёты налогового агента и закон региона о прожиточном минимуме | Соотношение средней зарплаты по налоговому агенту к прожиточному уровню в данном субъекте РФ (в процентах). Определяют так:П. 10 / п. 15 × 100% |
| 17 | Расчёт по взносам | Количество сотрудников |
| 18 | Расчёт по взносам | Общий размер выплат и вознаграждений, исчисленный в пользу сотрудников |
| 19 | Расчёт по взносам | Средняя за месяц зарплата.Определяют так:П. 17 / п. 16 / 12 месяцев |
| 20 | 2-НДФЛ и расчёт по взносам | Отклонения средней зарплаты за месяц. Определяют так:П. 9 – п. 19 |