Инвентаризация основных средств и нематериальных активов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инвентаризация основных средств и нематериальных активов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Итак, НМА являются коммерческими ценностями компании. Соответственно, они направлены сугубо на получение выгоды. В противном случае они не признаются таковыми, также не имеют материальной формы, они невещественные. Но принадлежат предприятию на законных основаниях. Это может быть как полное авторское право, что фактически стоит приравнять к собственности, так и использование по доверенности на временный срок с ограничениями. Данная категория относится к той части имущества, которая не участвует в обороте. Ведь их реализация происходит не один раз, а постоянно за тот срок, что они находятся в собственности. Многократное получение выгоды – вот основная цель. Поэтому, учет проводится, как инвентаризация внеоборотных активов предприятия.

Для наглядности покажем, как выглядит итоговая таблица. Ведь проверка учета результатов инвентаризации нематериальных активов – это важная часть, которая проходит в обязательном порядке до внесения своих подписей членами комиссии.

Действие	Д-т	К-т
Учет излишков	05	92
Списанная амортизация в связи с излишками ценностей	06	05
Списание со стоимостным выражением	93	05
Переведено на счет погашения за счет средств финансового ответственного лица	70	93
Разница с рыночной ценой и потенциальным балансом при списании за счет финансового ответственного лица	72	73
Величина потенциального дохода после реализации возмещения	70	72
Полные убытки на основе выявленных фактов	98	95

Подготовка и оформление инвентаризационных описей.

До начала проведения инвентаризации имущества инвентаризационная комиссия (далее – комиссия) совместно с бухгалтерией подготавливает инвентаризационные описи по соответствующим объектам инвентаризации в разрезе материально ответственных лиц (структурных подразделений) и местонахождения имущества.

Для этих целей используется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) (далее – инвентаризационная опись). В ней отражается следующая информация:

Графа	Отражаемая информация
1	Порядковый номер
2	Наименование объекта нефинансовых активов
3	Номер (код) объекта учета (инвентарный или иной) в соответствии с прилагаемой к объекту нефинансовых активов документацией. Для инвентарных объектов бухгалтерского учета указывается инвентарный номер, для иных – номер (код), позволяющий однозначно идентифицировать объект учета (серия, партия, заводской номер или иная информация)
4	Единица измерения
5	Оценочная стоимость объекта инвентаризации: предназначенного для реализации; при выявлении признаков возможного обесценения актива; при выявлении излишков
6	Фактическое наличие (состояние) объектов инвентаризации
7	Сумма материальных ценностей, предназначенных для реализации (определяется путем умножения показателя графы 5 на показатель графы 6)
8	Информация о состоянии объекта имущества на дату инвентаризации с учетом оценки его технического состояния и (или) степени вовлеченности в хозяйственный оборот. Например: для объектов основных средств – «эксплуатация», «требует ремонта», «находится на консервации», «не соответствует требованиям эксплуатации», «не введен в эксплуатацию»; для материальных запасов – «в запасе (для использования)», «в запасе (на хранении)», «ненадлежащего качества», «поврежден», «истек срок хранения»; для объектов незавершенного строительства – «строительство (приобретение) ведется», «объект законсервирован», «строительство объекта приостановлено без консервации», «передается в собственность иному публично-правовому образованию». Учреждение при формировании учетной политики определяет способ указания статуса объекта учета по его наименованию и (или) коду
9	Информация о возможных способах вовлечения объектов инвентаризации в хозяйственный оборот, использования в целях получения экономической выгоды (извлечения полезного потенциала) либо при отсутствии возможности – о способах выбытия объекта. Например:
	для объектов основных средств – «введение в эксплуатацию», «ремонт», «консервация объекта», «дооснащение (дооборудование)», «списание», «утилизация»; для материальных запасов – «использовать», «продолжить хранение», «ремонт»; для объектов незавершенного строительства – «завершение строительства (реконструкции, технического перевооружения)», «консервация объекта незавершенного строительства», «приватизация (продажа) объекта незавершенного строительства», «передача объекта незавершенного строительства другим субъектам хозяйственной деятельности»
10	Номер (код) счета бухгалтерского учета
11	Количество объектов по данным бухгалтерского учета
12	Балансовая стоимость (сумм) объекта учета
13	Количество объектов инвентаризации, по которым выявлена недостача по данным бухгалтерского учета
14	Сумма (определяется путем умножения показателя графы 13 на результат деления показателя графы 12 на показатель графы 11)
15	Количество объектов инвентаризации, превышающих данные бухгалтерского учета
16	Сумма (определяется путем умножения показателя графы 15 на показатель графы 5)
17	Количество объектов инвентаризации, в отношении которых комиссией учреждения установлено их несоответствие условиям признания активов в целях бухгалтерского учета
18	Сумма (определяется путем умножения показателя графы 17 на результат деления показателя графы 12 на показатель графы 11)
19	Информация, не нашедшая отражения в предыдущих графах: об объектах учета, в отношении которых выявлена недостача, – количество объектов учета, выбывших в пределах норм естественной убыли; о причинах (основаниях) изменения статуса и (или) целевой функции объекта учета с предыдущей инвентаризации; и др.

Периодичность проведения инвентаризации нематериальных активов

Сроки и частота проведения инвентаризации устанавливаются руководителем. В обязательном порядке необходимо провести ревизию активов в 4 квартале перед формированием годовой отчетности. В остальных случаях необходимость в мероприятии контроля определяет руководитель предприятия.

Рассмотрим случаи, требующие проверки состояния НМА в таблице ниже.

Периодичность инвентаризации	Причины потребности
Один раз в течение года	Подготовка данных для составления годовой отчетности
Один раз в полугодие	Проверка состояния НМА и документов в учете для полугодового и годового балансов
Несколько раз, по необходимости (кроме случаев обязательного проведения инвентаризаций)	Смена материально-ответственного лица, в обязанности которого входит учет и хранение НМА, или увольнения более половины группы ответственных лиц
Изменение структуры предприятия – присоединение, ликвидация, смена собственника
Переоценка активов по рыночной стоимости
Выявление факта хищения или порчи актива
Возникновения форс-мажорного обстоятельства – пожара, затопления, приведших к полной или частичной утрате имущества

Меры, предпринимаемые по результатам проверки

По окончании проверки материалы передаются руководителю на утверждение. Датой окончания проверки служит день подписания документов руководителем предприятия. Полученные данные служат основанием для принятия решения по полученным результатам инвентаризации.

Данные, выявленные в ходе проверки	Принимаемые меры
Получены показатели полного соответствия результатов проверки с учетов	Действия не принимаются
Актив, созданные или приобретенный после 2001 года, не отвечает требованию исключительности	Отнести затраты на текущие расходы или счет 97 «Расходы будущих периодов», если использование актива предполагается длительное время
Выявлен актив, не включенный в данные бухгалтерского учета	Сведения из описи и ведомости служат основанием для постановки объекта НМА на учет
Выявлен полученный на время объект с истекшим сроком действия договора	Оформляется акт на списание
Определен объект НМА с моральным износом
Выявлена недостача НМА, полученная за счет действий или бездействия виновных лиц	После документального подтверждения виновников недостачи убыток списывается за счет ответственных лиц.
Выявлена недостача НМА, виновные лица по которой не установлены	Недостача списывается на финансовые результаты

Действия по результатам инвентаризации НМА

Данные проверки	Рекомендованные меры
Выявлен нематериальный актив, не поставленный на бухгалтерский учет	Объект НМА ставят на учет на основании сведений из описи и ведомости
Определен актив с моральным износом или объект, действие договора на пользование которым истекло	Оформляют акт списания
Объект НМА, приобретенный или созданный после 2001 года, не является исключительным	Затраты относят на текущие расходы или на счет 97, если планируется использовать нематериальный актив в течение долгого времени
Выявлена недостача с неустановленными виновниками	Недостачу списывают на финансовые результаты
Выявлена недостача, полученная в результате действия или бездействия конкретных лиц	Вину лиц подтверждают документально, убыток списывается за счет ответственных сотрудников

Периодичность инвентаризации НМА

График ревизии нематериальных активов устанавливает руководитель организации. В обязательном порядке инвентаризацию проводят в IV квартале каждого года перед формированием годовой отчетности.

Также необходимо проверять НМА в следующих случаях:

• при смене собственника, ликвидации, присоединении предприятия, других изменениях структуры;
• выявлении факта порчи или хищения актива;
• смене лица, материально ответственного за учет и хранение НМА, а также увольнении более 50 % ответственных лиц;
• возникновении обстоятельств непреодолимой силы, приведших к частичной или полной утрате имущества (наводнение, пожар, военные действия и т. д.).

Выявлена безнадежная дебиторская задолженность

Безнадежная дебиторская задолженность — сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин, в том числе в связи с истечением срока исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

В бухгалтерском учете безнадежная (нереальная к взысканию) задолженность списывается по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов. А если в период, предшествующий отчетному, суммы таких долгов не резервировались, они относятся на финансовые результаты у коммерческой организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Указанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

В целях налогообложения согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации.

Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 266 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль суммы безнадежных долгов приравниваются к убыткам, полученным налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, и включаются в состав внереализационных расходов организации, если в отношении конкретной задолженности ранее не создавался резерв по сомнительным долгам, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то в состав внереализационных расходов включаются суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 с. 265 НК РФ).

Факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и от организации не требуется проведения других мероприятий, например, направления письма контрагенту.

Важно заметить, что расход признается в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-03-07/2970, от 16.02.2021 N 03-03-06/2/10482, постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10). Безнадежная задолженность списывается в полной сумме с учетом НДС (письма Минфина России от 26.10.2017 № 03-07-11/70423, от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).

На счетах бухгалтерского учета списание безнадежной «дебиторки» отражается следующим образом:

1. Дебет 91 (63) Кредит 62 (76) — списана безнадежная дебиторская задолженность;
2. Дебет 007 — списанный безнадежный долг учтен за балансом.

Если списывается безнадежный долг по выданным авансам, то ранее принятый к вычету НДС безопаснее восстановить и включить в расходы вместе со всей суммой долга (письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-11/5018, от 05.06.2018 № 03-07-11/38251, от 23.06.2016 № 03-07-11/36478). Хотя, из буквального толкования норм НК РФ данный вывод не следует.

Полный перечень случаев, когда налогоплательщику следует восстановить принятый к вычету НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Основания для восстановления НДС в случае списания покупателем дебиторской задолженности по предоплате в приведенной норме не содержатся. Cм. также постановления АС Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017, АС Поволжского округа от 16.11.2016 № Ф06-14629/2016, АС Московского округа от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016 и др.

На счетах бухгалтерского учета:

1. Дебет 60 Кредит 51 — перечислен аванс поставщику;
2. Дебет 68 Кредит 76.ВА — НДС заявлен к вычету;
3. Дебет 91 Кредит 60 — списана задолженность по истечении срока исковой давности;
4. Дебет 76.ВА Кредит 68 — восстановлен ранее заявленный к вычету НДС.

Результаты инвентаризации

Результаты инвентаризации	Способ оценки	Способ признания
Излишки объектов инвентаризации	Справедливая стоимость/Балансовая стоимость/Балансовая стоимость аналогичных активов	Относится на доходы экономического субъекта
Недостача активов, включая испорченные (поврежденные) активы	Балансовая стоимость активов	Относится на виновных и (или) иных лиц (при наличии оснований для ее возмещения, в том числе намерения экономического субъекта предъявить требование такого возмещения) или на расходы экономического субъекта (при отсутствии оснований для ее возмещения) с особенностями признания недостач активов, для которых экономическим субъектом установлены нормы естественной убыли (пункт 14 ФСБУ 28/2023)
Возможность получения экономических выгод от использования или продажи испорченных активов	Сумма обесценения активов определяется в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов бухгалтерского учета	Стоимость активов корректируется на сумму их обесценения
Пересортица активов	Балансовая стоимость активов	Зачет допускается в исключительных случаях за один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении активов одного и того же наименования и в тождественных количествах. Остающаяся после зачета разница отражается аналогично недостачам
Наличие оснований для возмещения недостачи активов экономическому субъекту, для признания дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной, для списания обязательств, для доначисления или досписания иных объектов бухгалтерского учета	Расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств – в суммах, подтвержденных соответствующими расчетами/ расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств – в суммах, вытекающих из документов, подтверждающих эти задолженности, обязательства и признаваемых правильными экономическим субъектом	Списываются (досписываются) или доначисляются в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов бухгалтерского учета

Меры, предпринимаемые по результатам проверки

По окончании проверки материалы передаются руководителю на утверждение. Датой окончания проверки служит день подписания документов руководителем предприятия. Полученные данные служат основанием для принятия решения по полученным результатам инвентаризации.

Данные, выявленные в ходе проверки	Принимаемые меры
Получены показатели полного соответствия результатов проверки с учетов	Действия не принимаются
Актив, созданные или приобретенный после 2001 года, не отвечает требованию исключительности	Отнести затраты на текущие расходы или счет 97 «Расходы будущих периодов», если использование актива предполагается длительное время
Выявлен актив, не включенный в данные бухгалтерского учета	Сведения из описи и ведомости служат основанием для постановки объекта НМА на учет
Выявлен полученный на время объект с истекшим сроком действия договора	Оформляется акт на списание
Определен объект НМА с моральным износом
Выявлена недостача НМА, полученная за счет действий или бездействия виновных лиц	После документального подтверждения виновников недостачи убыток списывается за счет ответственных лиц.
Выявлена недостача НМА, виновные лица по которой не установлены	Недостача списывается на финансовые результаты

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как учесть НМА, выявленные в ходе инвентаризации (+ видео)?

Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 учесть имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в ходе инвентаризации с 1 января 2021 года?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.75.100.

В письме от 18.12.2019 № 03-03-06/1/99180 Минфин России напоминает, что подпункт 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ разрешает не учитывать в базе налога на прибыль доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе инвентаризации.

При этом пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ установлено, что положения подпункта 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются в отношении имущественных прав, выявленных с 01.01.2018 по 31.12.2019 включительно в ходе проведенной налогоплательщиком в этот период инвентаризации.

С 01.01.2020 с таких доходов необходимо уплачивать налог на прибыль.

При этом в НК РФ не предусмотрен порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов (НМА), выявленных в результате инвентаризации, а также возможность их амортизации (п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 18.12.2019 № 03-03-06/1/99180, Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 13106/07).

Инвентаризация
НМАоформляются
по формам, утвержденным в Учетной политике по БУ (ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008). За основу можно взять N
ИНВ-1а
, утв. Постановлением Госкомстата N 88 от 18.08.1998. Реквизиты бланка можно дополнить или сократить. Главное, чтобы были обязательные реквизиты первички из ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Организации могли НЕ признавать в доходах по НУ принятые на учет права на результаты интеллектуальной деятельности, обнаруженные при инвентаризации имущества и имущественных прав в 2018-2019 (п. 3.6 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 N 166-ФЗ). С 2021 данной исключение уже не действует и такие доходы признаются в НУ.

Инвентаризация НМА, документальное оформление нематериальных активов

Главным итоговым документом считается ведомость. Она формируется строго по образцу ИНВ-1А. И хоть и ведет ее зачастую всего один человек, подтвердить факт своего участия и согласия с указанными результатами должны все члены комиссии. И ответственные лица, разумеется, в том числе.

Но, как мы уже уточняли, есть и вторая ведомость, сличительная. Она инициируется не всегда, а лишь в тех случаях, когда наличествуют расхождения. Неучтенные ценности или, напротив, отсутствие таковых, когда они отмечены по бумагам. Ее форма звучит, как ИНВ-18.

Все полученные итоги направляются в бухгалтерию. Что примечательно, сейчас, а точнее, уже с 2013 года требование по строгому соблюдению формуляра упразднилось. Разумеется, много в каких компаниях выявленные в ходе инвентаризации излишки нематериальных активов (НМА) и их отражение показано все также в сличительной ведомости ИНВ-18. Но с внесением поправок фирмы вправе разработать свой персональный формуляр. И действовать по нему, отмечая документы собственным образом. Конечно, если вариация никак не противоречит законным нормам, установленным Минфином. В противном случае такой формуляр будет исключен и не принят во внимание.

Собственную же форму проще адаптировать к автоматизированной проверке. Которая в десятки раз превосходит ручную и по скорости, и по качеству. , предлагает различные решения программного характера. Они превратят процедуру в легкую задачу. С помощью адаптированных под все поправки Минфина мобильных приложений, сверка происходит намного проще, а фиксация отчета не требует долгой возни с бумагами и изучения отчетов.

Учет результатов: излишки, недостача

Итоги проведенной ревизии НМА отражаются в бухучете следующим образом:

Операция (описание)	Дебет	Кредит
Приходуются и учитываются обнаруженные излишки НМА	04	91 (по субсчету иных доходов)
Списание аккумулированной амортизации по выявленным недостачам НМА	05	04
Списание обнаруженной недостачи НМА по стоимости остаточной	94	04
Отнесение остаточной стоимости недостачи на счет виновного субъекта	73 (по субсчету)	94
Отнесение разницы между рыночной ценой и балансовой стоимостью недостачи на счет виновного субъекта с одновременным отражением её в будущих доходах	73 (по субсчету)	98 (по субсчету)
Внесение предприятию денежной компенсации субъектом, виновным в недостаче	70,51,50	73 (по субсчету)
Величина будущих доходов по факту возмещения недостачи виновным субъектом переносится на иные доходы	98 (по субсчету)	91 (по субсчету)
Отнесение обнаруженной недостачи к затратам внереализационного характера, если виновник отсутствует	91 (по субсчету иных расходов)	94
Ущерб, причиненный предприятию обнаруженной недостачей НМА, относится к убыткам	99	91 (по субсчету сальдо иных доходов/затрат)
Если виновник возместил предприятию сумму обнаруженной недостачи, она учитывается доходом внереализационного характера	91 (по субсчету сальдо иных доходов/затрат)	99

Похожие записи:

• Как изменить вид разрешенного использования земельного участка
• Как сделать анонимный звонок в полицию: порядок действий
• Пособие по безработице. Кому положено и как оформить