Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить НДС с авансов в балансе». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
НДС с аванса (предоплаты), полученного от покупателя (заказчика), в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N32н (далее — ПБУ 9/99) выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности. То есть, при выполнении условий, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99, указанный доход признается после перехода права собственности на товары к покупателю.
НДС с авансов полученных
В процессе своей хозяйственной деятельности организации получают авансы от покупателей (заказчиков) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), если это предусмотрено договором. Организация-продавец в течение 5 календарных дней после получения аванса выписывает покупателю счет-фактуру на аванс полученный, если в течение этих 5 дней не происходит отгрузка, оплаченная соответствующим авансом. Этот счет-фактуру продавец должен зарегистрировать в Книге продаж и начислить НДС к уплате в бюджет:
- Дт 51 Кт 62.02 получен аванс от покупателя, в том числе НДС;
- Дт 76 АВ Кт 68 начислен НДС с полученного аванса.
Согласно положениям пунктов 3, 12 ПБУ 9/99 до момента признания выручки сумма предоплаты, полученная от покупателя в счет передачи товаров, не признается доходом продавца, а отражается в учете в качестве кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность перед покупателем, образовавшаяся в момент получения предоплаты, должна отражаться в бухгалтерском балансе в оценке за вычетом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьей 173 НК РФ. В связи с тем, что порядок отражения НДС на счетах бухгалтерского учета, исчисленного с полученной предоплаты, нормативно не закреплен, организации следует при отражении суммы НДС, исчисленной с полученного аванса, применять технический счет, в качестве которого используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами, закрепленный организацией в учетной политике в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008 утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N106н (далее — ПБУ 1/2008).
Таким образом, для отражения НДС, исчисленного с полученных авансов (предоплаты), используется отдельный аналитический счет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
НДС с аванса (предоплаты) выданного покупателем (заказчиком):
В соответствии с пунктами 3, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N33н (далее — ПБУ 10/99), сумма внесенной предоплаты не признается расходом организации, а отражается в учете в качестве дебиторской задолженности.
При перечислении суммы предоплаты производится бухгалтерская запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Указанная сумма предоплаты, уплаченная поставщику, отражается обособленно на счете 60 путем открытия отдельного аналитического счета «Расчеты по выданным авансам и предоплатам».
Таким образом, согласно учетной политике организации указанный налоговый вычет может быть отражен по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет 76-НДС-ва «НДС с перечисленной предоплаты». Соответственно, восстановление НДС после получения товара от поставщика будет отражаться обратной записью по указанным счетам.
Проводки по учету НДС с авансов
Есть методика начисления взносов при выданном платеже. При получении предварительной оплаты от покупателя составляется проводка ДТ51 КТ62.2. Согласно Налоговому Кодексу, с этого показателя высчитывается размер отчислений.
Для этого применяется дополнительный 76 счет, на нем открывается соответствующий субсчет, который будет отражать отчисления с полученных от покупателей средств. Проводка по начислению сбора будет выглядеть так – ДТ76 КТ68. Она составляется в те сутки, когда была получена предварительная оплата.
Впоследствии товар отгружается в счет полученных денег, проводка будет выглядеть следующим образом – ДТ62.1 КТ90.1. С продажи также начисляется платеж для внесения в бюджет, и составляется соответствующая проводка – ДТ90.3 КТ68 в день реализации.
После отгрузки продукции зачисляется сумма в счет погашения долга покупателя с использованием проводки ДТ62.2 КТ62.1. Таким образом, налог начислен два раза – с предоплаты и продажи продукции. Чтобы не уплачивать налог в два раза больше, требуется отобразить проводку ДТ68 К76. Так, к вычету принимается сбор в результате реализации товара, оплаченного по предоплате.
Учет НДС с авансов у покупателя
Покупатель может принять к вычету налог с авансового платежа (статья 171 Налогового кодекса РФ). Причем в отличие от поставщиков, для покупателя это не обязанность, а право.
Для вычета у покупателя должны быть подтверждающие документы: счет-фактура, платежный документ и договор, в котором прописано условие предоплаты.
Проводка для отражения вычета в учете будет выглядеть так:
Дт 68 Кт 76
Счет-фактуру на аванс, полученную от продавца, покупатель регистрирует в книге покупок, а в декларации по НДС вычет отражает по строке 130 раздела 3.
Когда товар будет отгружен, покупатель восстанавливает НДС с аванса обратной проводкой:
Дт 76 Кт 68
Авансовый счет-фактуру при этом нужно зарегистрировать в книге продаж, а в декларации восстановление отразить по строке 090 раздела 3.
НДС с предоплаты покупателя
При получении предварительной оплаты в бухгалтерском учете продавца возникает кредиторская задолженность, так как на этот момент еще не срабатывают условия по признанию дохода, указанные в п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» . В свою очередь, начисленный с предоплаты налог увеличивает задолженность перед бюджетом (счет 68), корреспондируя при этом с активным счетом (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Как данный активный счет отражается в бухгалтерской отчетности: отдельно или в уменьшение задолженности покупателя?
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога на добавленную стоимость. Раз так, то при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет.
Такое мнение высказано Минфином России в Приложении к Письму от 09.01.2013 N 07-02-18/01 при оценке задолженности по полученной предварительной оплате. Согласитесь, отчасти это правильно, так как в балансе лишние «виртуальные» долги не нужны. Дебиторская задолженность по исчисленному с предоплаты НДС — это не более чем корреспондирующий счет для отражения кредиторской задолженности, которая погашается за счет поступившей предоплаты. В проводках это выглядит так: Дебет 51 Кредит 62, Дебет 76 Кредит 68, Дебет 68 Кредит 51. В итоге в части именно суммы НДС незакрытыми остаются кредит счета 62 и дебет счета 76. При этом, по сути, данные показатели расчетов взаимосвязаны и между ними в балансе можно провести зачет.
К сведению. НДС с предоплаты покупателя отражается в бухучете проводкой Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-АВ «НДС с предоплаты», Кредит 68.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу (п. 35 ПБУ 4/99). Отражение задолженности за минусом НДС как раз является нетто-оценкой кредиторской задолженности перед покупателем, который оплатил стоимость будущих поставок товаров с НДС, но налог был выделен и относится к расчетам поставщика с бюджетом. Читатель может возразить, что если контракт будет расторгнут, то всю сумму предоплаты нужно будет вернуть покупателю, включая и сумму НДС. Но тогда делается обратная запись по начисленному ранее с предоплаты НДС (Дебет 68 Кредит 76), тем самым задолженность в отчетности перед покупателем восстанавливается до первоначального значения, то есть с НДС.
Небезынтересное мнение высказано в Толковании экспертов Бухгалтерского методологического центра (далее — БМЦ) Т-16/2013-КпТ «НДС с авансов выданных и полученных». Для учета начисления налога с авансов они предлагают использовать некий технический счет, который в отчетности не отражается. В то же время пассивный корреспондирующий счет 68 фактически делит кредиторскую задолженность перед покупателем на ту, которая относится именно к поставкам товаров (работ, услуг), и кредиторскую задолженность по налоговым платежам. Фактически это то же самое, что предлагает Минфин, но все же более понятно и наглядно. Кредиторская задолженность по полученной предоплате никуда не делась, она просто разделилась в пассиве на ту, которая относится к расчетам с покупателем, и ту, что относится к расчетам с бюджетом по НДС. При этом если исходить из формы бухгалтерского баланса, то обе задолженности (предоплата без НДС и сам налог) будут отражены в одной строке «Кредиторская задолженность» раздела «Краткосрочные обязательства».
Отчет о движении капитала
Пожалуй, из всей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации это единственная форма, при заполнении которой можно забыть об НДС. Почему? Очень просто, потому что все операции с капиталом (формирование уставного, создание добавочного и резервного капитала, расходование нераспределенной прибыли) не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 39 НК РФ), и они не являются объектом обложения (ст. 146 НК РФ). Косвенно в отчете может отразиться НДС. Вернее, ошибки в его начислении могут повлиять на финансовый результат и нераспределенную прибыль. Но правильнее это обосновывать не скрытым влиянием налога, а ошибками при оценке обязательств перед бюджетом. Корректировки в связи с исправлением существенных ошибок прошлых периодов отражаются в разд. 2 данной формы.
Финансисты традиционно излагают свою точку зрения по некоторым нюансам составления бухгалтерской отчетности в ежегодных рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности. Самые свежие из них — по аудиту отчетности за 2012 г. — направлены Письмом Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01 (далее — Рекомендации). Но, пожалуй, еще ни разу мнение чиновников не вызывало столько ажиотажа и споров — причем сразу по нескольким позициям. И одной из них стало как раз указание о порядке оценки задолженности по уплаченным и полученным авансам (предварительной оплате).
Суть требований специалистов финансового ведомства сводится к тому, что отражать остатки непогашенных авансов и предоплат в бухгалтерском балансе нужно за вычетом соответствующих сумм НДС, то есть:
- дебиторская задолженность в случае перечисления полной или частичной предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) должна отражаться в активе баланса за минусом суммы НДС, которая подлежит вычету (или уже принята к вычету);
- кредиторская задолженность в пассиве баланса организации, получившей полную или частичную предоплату (аванс) в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), также должна отражаться в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате или уже уплаченной в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.
Какие применяются субсчета
К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:
- 76.1 Личное и имущественное страхование – учет операций по страхованию здесь происходит только в отношении перечисленных видов страхования, для обязательного пенсионного, медицинского, социального страхования применяются иные счета. Этот субсчет применяется как для учета страховых взносов по страхованию, так и сбора информации по страховым возмещениям. Здесь же фиксируются операции по страхованию жизни и здоровья работников компании. Аналитика осуществляется по видам страхования и страховщикам.
- 76.02 Претензии — на этом субсчете происходит обобщение информации о возникающих претензиях по качеству поставляемого товара, претензий за нарушение условий по заключенным договорам в отношении сроков, объема и т. д. Здесь учитываются начисляемые штрафы, пени, предусмотренные соглашениями. Аналитика ведется по дебиторам и выставляемым претензиям.
- 76.3 Дивиденды — здесь происходит обобщение информации о начисленных доходах, причитающихся организации как, учредителю, а также их выплатах. Аналитика ведется по каждому источнику подобного дохода. См. пошаговую инструкцию: как выплатить дивиденды учредителю.
- 76.4 Депонированная зарплата — предназначен для учета не полученной в срок заработной платы, которая направлена предприятием на расчетный счет с пометкой «Депонировано». Аналитика ведется по работникам, не получившим вовремя свою зарплату.
- Расчеты по исполнительным листам — предназначен для обобщения информации по производимым работником удержаниям на основании поступивших документов от приставов – алименты, прочие удержания и т. д. Аналитика ведется по работникам-должникам и поступившим исполнительным листам.
- Расчеты с прочими покупателями и заказчиками — на этом счете учитываются операции, которые не относятся в основной деятельности компании. К примеру, здесь могут отражаться уплата пошлин, расчеты с нотариусом и т.д.
Особенности учета аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда
Отражение аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда, учитывается по дебету 70 счета и кредиту расчетных счетов учета. Конкретная дата выплаты аванса законодательством РФ не установлена. Статья 136 ТК РФ определяет, что заработную плату необходимо выплачивать не реже чем каждые полмесяца.
Минимальный размер авансового платежа по оплате труда не может быть ниже оклада работника за отработанное время. Соответственно минимум, на который может рассчитывать сотрудник, это тарифная ставка или оклад в сумме, пропорциональной фактически отработанному времени за первую половину месяца.
При определении суммы аванса, необходимо учитывать все составляющие ежемесячного дохода сотрудника, включая доплаты, надбавки за особые условия труда, оплату за дополнительный объем работ, оплату за совмещение должностей, замещения.
Рассчитывать аванс можно без учета выходных и праздничных дней, а можно, исходя из числа рабочих дней в первой половине месяца.
Независимо от алгоритма расчета аванса, НДФЛ необходимо удерживать только один раз при итоговом расчете заработной платы за истекший месяц. Датой получения дохода в качестве заработной платы признается:
- последний день месяца, за который она была начислена;
- последний день работы в организации сотрудника, если он увольняется до конца месяца.
Вычет НДС с предоплаты
На дату отгрузки товаров в счет полученного аванса сумма НДС, исчисленная с полученной от покупателя предоплаты, может быть принята к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Авансовый НДС принимается к вычету только в квартале отгрузки товаров. Перенести вычет на следующий налоговый период нельзя (письма Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Размер авансового вычета по НДС зависит от ставки налога, которая применяется при отгрузке товаров в счет предоплаты (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Если стоимость отгруженных товаров с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса или больше нее, вычет заявляют в сумме исчисленного ранее при получении аванса НДС (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). Если сумма авансового платежа превышает стоимость отгруженных в счет этого аванса товаров с учетом НДС, то вычет можно заявить только в сумме НДС со стоимости отгрузки.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность»
По данной строке отражаются полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС. Здесь суммируются данные, соответствующие остаткам (дебетовым) по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по дебету счетов «Расчеты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток (кредитовый) по счету 63.
Начиная с 2011 года организации в обязательном порядке формируют резерв по сомнительным долгам (счет 63, остаток по которому вычитается из аккумулированного в строке 1230 баланса значения). Сюда попадают те долги дебиторов, по которым уже не надеются получить оплату.
Организация самостоятельно определяет такие долги, оценивая вероятность возможности полного или частичного их непогашения (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
По разъяснениям Минфина России при перечислении покупателем аванса поставщику дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за минусом НДС, подлежащего вычету или принятого к вычету (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Это значит, что в строке 1230, кроме существующей дебиторской задолженности с НДС, сумма перечисленных поставщикам авансов в счет будущей сделки (отгрузки товаров, оказания работ (услуг), передачи имущественных прав) отражается за минусом НДС.
Образец заполнения бухгалтерского баланса за 2021 год см. здесь.
Выданные и полученные авансы: порядок оформления бухгалтерских проводок
Если были счф. на аванс от поставщика, то после полного цикла остаток на сч. 60 нашего поставщика пуст и соответственно остаток 76.ВА по нашему поставщику пуст. 5. Если осталась предоплата поставщику на 60.2 есть остаток, то на 76.ВА остаток тоже должен быть, в соотношении (60.2*0,18/1,18=76ВА).
Вот и все, чудес не бывает. Все очень просто! И кстати говоря, потратив спокойно 1 день на то, чтобы воткнуться в смысл начислений НДС и еще 1-2 дня на причесывание взаиморасчетов с поставщиками и покупателями, а также перепроведение документов + перезакрытие месяцев раз 30, у меня появилась заметная уверенность (переходящая в эйфорию), что НДС мы сделали правильно.
Перезакрываем последовательно янв, февр, март через «закрыть месяц». Там же см. формирование книги покупок и продаж, кстати создание данных документов надо контролировать вручную, так как замечено , что автоматом могут и не создаваться.
Формируем декларацию по НДС за 1кв. Она появляется в Отчеты — Регламентированные отчеты — список (Декларация по НДС). Последовательность заполнения Разделов имеется — см. справа значок ? .
Далее ошибки : 1. Если ОКТМО автоматом не подставляется в Разделе 1, то тупо на Титульном листе перевыбираем «налоговый орган».
Отражение НДС в бухгалтерской отчетности
Автор статьи: Елена Тарасова, заместитель главного редактора
Экспертиза статьи: Сергей Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт
По какой строке бухгалтерского баланса следует отражать сумму НДС, входящую в состав дебиторской или кредиторской задолженности? Как формируется строка 1220 баланса? Обязательно ли в отчете о движении денежных средств указывать НДС в свернутом виде? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.
Зачастую, даже у опытных бухгалтеров возникают сомнения по поводу отражения в бухгалтерской отчетности сумм НДС. Так, например, Отчет о прибылях и убытках (утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) (с 1 января 2013 г. — Отчет о финансовых результатах). Показатель выручки (строка 2110) следует отражать без НДС. Об этом прямо сказано в примечаниях к отчету. А вот в каком порядке вписывают прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350) — с НДС или без такового — сходу понять сложно. Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли компания плательщиком НДС или нет. Если да, то прочие доходы вписывают в форму без учета этого налога. Расходы учитывают также без НДС. По ним сумму «входного» налога принимают к вычету. Исключение — приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для деятельности, не облагаемой налогом. В таком случае НДС к вычету не принимают. Налог списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость имущества. Соответственно, он будет отражен на счете 2350 отчета. Аналогичным образом обстоит дело и в случае, если компания не является плательщиком НДС. При таких обстоятельствах «входной» налог также будет учтен в составе прочих расходов. Также в эту строку включают «входной» НДС, который относится к нормируемым расходам. Подробнее об этом случае поговорим в рамках следующего раздела данной статьи.
Бухгалтерский баланс
В бухгалтерском балансе для отражения НДС предусмотрена специальная строка — 1220 «НДС по приобретенным ценностям». Кроме того, суммы налога фигурируют по строкам 1230 и 1520 формы. Напомним, что в этих строках отражаются соответственно дебиторская и кредиторская задолженности.
Строка 1220
По данной строке отражают сумму «входного» налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана по состоянию на последнее число отчетного периода. Подобные суммы учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В строку 1220 вписывают дебетовое сальдо этого счета.
Детализацию сумм «входного» НДС (например, налог по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и т.д.) компания может привести в строках 12201, 12202, 12203 и т.д. расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса (при использовании унифицированной формы).
«Входной» НДС по приобретенным ценностям, работам или услугам можно принимать к вычету независимо от факта их оплаты. Главное, чтобы выполнялись три условия, установленные Налоговым кодексом :
— приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;
— на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
— ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.
Как мы отмечали ранее, в некоторых ситуациях НДС к вычету не принимают, а списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества. Например, если имущество предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты.
Исходя из этого дебетового сальдо по счету 19 у компании может и не быть («входной» налог принят к вычету, списан в расходы, включен в стоимость тех или иных ценностей). Однако в ряде случаев у компании могут числиться некоторые суммы недосписанного «входного» НДС. Речь идет об операциях, когда налог списывают в особом порядке ( ст. 171, 172 НК РФ ). В частности:
— при выполнении компанией роли налогового агента по НДС (налог принимают к вычету после перечисления в бюджет);
— при оплате компанией расходов, которые нормируют при налогообложении прибыли (к вычету принимают налог с расходов в пределах норматива. При этом показатель, необходимый для расчета этого норматива, становится известен только по окончании года);
— при проведении компанией экспортных сделок (налог принимают к вычету только после подтверждения факта экспорта);
— при изготовлении продукции с длительным производственным циклом (налог, уплаченный при покупке тех или иных ценностей, работ или услуг, необходимых в производстве, принимают к вычету только после их отгрузки конечному покупателю).
Поговорим подробнее о второй ситуации. Ряд расходов компании нормируют при налогообложении прибыли. Это, в частности, некоторые вида затрат на рекламу, представительские расходы. «В ходной» НДС, относящийся к нормируемым расходам, подлежит вычету в размере, соответствующем этим нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ, письма Минфина России от 13.03.2012 № 03-07-11/68, от 17.02.2011 № 03-07-11/35).
Показатель, необходимый для расчета норматива (сумма выручки, расходы на оплату труда), становится известен лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (например, в начале года). Поэтому бухгалтер должен ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС, досписывая ее по мере увеличения норматива и суммы затрат, принимаемых при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285).
В результате на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного «входного» НДС по данным расходам. Эти суммы и будут отражены в строке 1220 баланса за соответствующий период.
При составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов будет определена, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам будут списаны со счета 19 в дебет счета 91. Соответственно, они уже не будут учитываться по строке 1220 баланса. При этом поскольку такие суммы попадут в состав прочих расходов, то они будут отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах.
Строки 1230 и 1520
В общем случае дебиторская (кредиторская) задолженности отражаются в балансе в полной сумме, то есть с учетом НДС. Иначе дело обстоит с перечисленными (полученными) авансами. Здесь дело обстоит следующим образом.
Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предоплату), заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога. Следовательно, в случае перечисления компанией предоплаты дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету). Аналогично обстоит дело и с кредиторской задолженностью. Такие разъяснения Минфин России привел в своих рекомендациях аудиторским организациям, аудиторам по проведению аудита бухгалтерской отчетности за 2012 год.
Из документа
Письмо Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01
Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством .
Компания перечислила в счет будущей поставки товаров 100-процентную предоплату поставщику в сумме 1 118 000 руб. (в том числе НДС — 118 000 руб.).
В том же периоде фирма получила от покупателей аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции в сумме 708 000 руб. ( в том числе НДС — 108 000 руб.).