Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Допрос в налоговой: подробно о важном». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если организация или ИП вызывают у ИФНС подозрения, за месяц до комиссии им направят информационное письмо с указанием конкретных претензий и перечнем вопросов, ответы на которые планируется получить в ходе комиссии.
Где проходит допрос свидетеля?
По общему правилу для дачи показаний в качестве свидетеля гражданин вызывается в налоговый орган.
При этом согласно п. 4 ст. 90 НК РФ показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа – и в других случаях.
Напомним, что в соответствии с п. 5 ст. 91 НК РФ доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается (Письмо Минфина России от 01.09.2020 № 03-02-08/76651).
В Письме ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 разъяснено, что получение показаний свидетеля по месту его жительства рекомендуется осуществлять с участием не менее двух должностных лиц налогового органа, предварительно получив согласие свидетеля и проживающих с ним совместно лиц о допуске в жилое помещение, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписями свидетеля, проживающих с ним совместно лиц, а также должностных лиц налогового органа.
Допросы проводятся с целью прояснения деталей сомнительных финансово-хозяйственных операций и осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства. Вызывать имеют право для дачи показаний только по финансово-хозяйственным операциям, совершённым не более трёх лет назад.
Одна из целей вызова на допрос – оказать давление, припугнуть. Для получения нужных сведений от вызванного в налоговую лица инспекторы могут прибегать к разного рода психологическим воздействиям. Подробнее о правильном поведении мы рассказали ниже.
Полученные показания сотрудники ИФНС в последствии могут прикреплять к доказательной базе совершения налогового правонарушения и использовать их в суде. Именно это делает допрос серьёзным мероприятием, к которому нужно готовиться для избежания проблем в последствии. Важно не только знать о том, как проходит процедура допроса, но и том, как подготовиться и как себя вести перед инспектором.
Как говорилось ранее, вызвано на допрос может быть любое физическое лицо, которому может быть известны какие-либо обстоятельства о заинтересовавшем налоговую инспекцию деле. В первую очередь обычно приглашают генерального директора, но повестку могут получить бухгалтера, рядовые сотрудники, учредители, контрагенты. При имеющихся подозрениях в налоговую могут вызывать даже уволенных сотрудников.
По п. 2 ст. 90 НК РФ не могут быть вызваны в качестве свидетеля:
-
Лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
Малолетними признаются лица, не достигшие 14 лет.
-
Лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокаты, аудиторы.
Если с первой группой лиц всё понятно, то со второй стоит разобраться подробнее. Нельзя допрашивать:
- По ст. 8 «Адвокатская тайна» Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатов, которые получили информацию в связи с оказанием юридической помощи;
- По ст. 9 «Аудиторская тайна» Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторов и аудиторские компании, так как они обязаны сохранять конфиденциальность данных, полученных от обратившегося за услугой лица;
- По ст. 16 «Обязанности нотариуса» Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 № 4462-1, нотариусов, получивших информацию в связи с оказанием профессиональной помощи;
- По ст. 13 «Соблюдение врачебной тайны» Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» не допускается разглашение сведений, составляющих врачебную тайну, в том числе после смерти человека, лицами, которым они стали известны при обучении, исполнении трудовых, должностных, служебных и иных обязанностей;
- По ст. 3 «Право на свободу совести и свободу вероисповедания» Федерального закона от 26.09.1997 № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» тайна исповеди охраняется законом.
Если Вас или Вашего сотрудника вызвали в налоговую на допрос, рекомендуем придерживаться следующего плана действий:
- Успокойтесь: это стандартная процедура, которая произойти может с кем угодно и когда угодно.
- Подумайте, с чем может быть связан вызов: какие сделки Вы проводили в последнее время, проверяют Вашу компанию или компанию контрагента.
- Подготовьте себя и сотрудников: поднимите документы, вспомните обстоятельства сомнительных операций, продумайте единую версию событий.
- Сообщите контрагентам. Они также могут быть вызваны в качестве свидетелей в связи с налоговым контролем, поэтому важно поставить их в известность о проводимом мероприятии и помочь с подготовкой к поездке в налоговый орган.
Почему так важен протокол допроса?
Вызов в налоговую в качестве свидетеля предусматривает ведение протокола допроса. Важно, чтобы вы его прочитали полностью, внимательно и вдумчиво. Изучите каждую страницу, даже если это займет много времени, и налоговики будут подгонять. Многие налоговые инспекторы не стесняются использовать расплывчатые формулировки и крайне сомнительно интерпретировать ответы свидетеля.
В таком случае надо потребовать внесения корректировок и обязательно дождаться их. Постарайтесь сами или с юристом сформулировать фразы, которые будут в протоколе, и не ставьте свою подпись под чужими словами. Иногда в ходе допроса в налоговой используется видео- аудиозапись. Этот факт надо внести в протокол в обязательном порядке!
Если у вас есть замечания к документу, внесите их в специальный раздел, который называется «Замечания к протоколу». Только после всех этих проверок можно подписать протокола. Советуем забирать свой экземпляр у инспектора.
Какие причины неявки могут быть уважительными?
НК РФ не определяет, какие именно причины являются уважительными.
Московский городской суд указал, что они сформулированы в п. 4 ст. 90 НК РФ. Согласно этой норме показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа — и в других случаях (Апелляционное определение Московского городского суда от 18.05.2016 по делу N 33а-15393/2016).
Суды признают неуважительными следующие причины неявки физлица на допрос:
— уведомление о вызове не содержит указаний на проводимое мероприятие налогового контроля (Определение Московского городского суда от 29.04.2015 N 4г/4-4710/15);
— лицо, подписавшее уведомление о вызове, не включено в состав группы, осуществляющей меры налогового контроля (Определение Московского городского суда от 29.04.2015 N 4г/4-4710/15);
— физлицо было вызвано на допрос в налоговый орган, где не состоит на учете. В данной инспекции зарегистрирована организация, руководителем которой физлицо было ранее (Апелляционное определение Московского городского суда от 06.08.2014 по делу N 33-31371);
— в повестке не было указания на то, по какому делу вызывалось физлицо, отсутствовал номер дела, не было обозначено лицо, в отношении которого заведено дело (Апелляционное определение Московского городского суда от 06.08.2014 по делу N 33-31371);
— физлицо находилось в командировке;
— физлицо не может пояснить какие-либо обстоятельства (Апелляционное определение Свердловского областного суда от 06.07.2016 по делу N 33а-11638/2016);
— объяснения в качестве свидетеля уже были даны ранее (Апелляционное определение Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 01.07.2013 по делу N 33-1352/2013);
— в повестке отсутствует конкретное указание на проводимое мероприятие налогового контроля, сама повестка не соответствует установленной форме (Апелляционное определение Московского городского суда от 12.10.2016 по делу N 33а-35659/2016).
Что касается допросов индивидуальных предпринимателей.
Здесь ситуация иная.
Так, Оренбургский областной суд не поддержал налоговиков. Он отметил, что понятия «налогоплательщик» и «свидетель» разграничены и данные лица имеют разный статус и наделены различными правами и обязанностями. Поскольку ИП был вызван в налоговый орган в качестве свидетеля для дачи показаний по делу о налоговом правонарушении, производство по которому производилось в отношении него же, полученные показания могли быть использованы против него. Отказ от дачи показаний является правомерным (Апелляционное определение Оренбургского областного суда от 22.01.2015 по делу N 33-522/2015(33-8536/2014)).
Арбитражный суд Центрального округа решил, что независимо от характера показаний, которые дал ИП налоговому органу в ходу проводящейся в отношении него выездной налоговой проверки, он не подлежит ответственности по ст. 128 НК РФ, поскольку не может являться свидетелем в отношении самого себя (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 08.10.2018 N Ф10-4650/2018 по делу N А08-3699/2017).
Допрашивают того, кому известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Такая формулировка предусмотрена самим Налоговым кодексом РФ в статье 90.
Это означает, что допросить могут кого угодно: от директора до технички, если им известны или могут быть известны любые обстоятельства, имеющие значения для налоговых отношений.
Например, идет выездная налоговая проверка строительной организации, которая при возведении здания привлекала субподрядчиков для кладки кирпича, установки окон, монтажа вентиляции. При этом, в проверяемой строительной организации имеются свои рабочие, которые непосредственно присутствовали на объекте и выполняли отдельные виды работ. Очевидно, что такие рабочие должны знать о присутствии на объекте других строителей, которые не являются работниками их компании (могли видеть работников в спецодежде с логотипом другой компании, могли с ними взаимодействовать и согласовывать производство строительных работ и т.п.). Либо, напротив, рабочие проверяемой строительной организации скажут, что те виды работ, которые якобы выполняли субподрядчики, фактически осуществлялись самими рабочими.
Таких примеров может быть масса.
Кроме того, налоговики обычно считают административный персонал (директор, главный бухгалтер, начальники отделов, заместители) проверяемого налогоплательщика заинтересованными в исходе дела, поэтому больше верят показаниям простых работников, полагая, что их не посвятили в незаконные схемы и им нечего скрывать.
Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
- Лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
- Лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.
Бывает, что допрос прошел неудачно и в протоколе неверно отражена информация либо не отражены действительно необходимые сведения.
В этом случае можно просто обратиться к налоговикам с ходатайством о повторном допросе.
Будет повторный допрос или нет, решит налоговая инспекция и от желания свидетеля или проверяемого налогоплательщика здесь мало что зависит.
Более результативный вариант – самостоятельно переопросить свидетеля.
Можно конечно оформить это полностью самостоятельно, без участия адвоката или нотариуса, но сила таких показаний весьма и весьма мала.
Их, как правило, не принимают во внимание. Они нужны только для того, чтобы заставить инспектора провести повторный допрос (если инспектор при проведении своего допроса собрал одни показания, а потом ему представляют несколько иные сведения от того же свидетеля, то инспектор для целей перепроверки и получения наиболее объективных данных должен переопросить это лицо).
Допрос адвокатом или нотариусом имеет гораздо большую юридическую силу и такие документы являются полноценными самостоятельными доказательствами. Единственное что необходимо учесть при таких допросах – это соблюдение всех формальностей, которые, конечно, должны знать адвокат и нотариус соответственно (например, заблаговременное уведомление о допросе налогового органа, разъяснение прав свидетелю и т.д.).
Вызвали в налоговую физическое лицо
Повестка, как правило, направляется свидетелю за 1 – 2 недели до даты допроса. Это время следует использовать для подготовки к беседе с сотрудниками ФНС.
Обычно инспектор задает следующие вопросы:
- По какому принципу производится выбор контрагентов?
- Кто ответственный за подписание договоров?
- Какой товар поставлялся контрагентам и каким образом он передавался?
- В чем заключаются служебные обязанности допрашиваемого свидетеля?
Кого вызывать нельзя?
Инспекция Федеральной налоговой службы может заниматься расследованием разных налоговых правонарушений, для чего используются показания разных лиц. Но при этом выделяются некоторые категории граждан, которых нельзя вызывать в отделение ФНС. К ним относятся:
- люди, которые не могут посетить данное учреждение в связи с плохим состоянием здоровья;
- граждане с какими-либо психологическими проблемами;
- несовершеннолетние лица;
- люди, получившие сведения в результате выполнения своих трудовых обязанностей, поэтому эта информация является коммерческой тайной на основании условий законодательства, причем к таким лицам относятся адвокаты, нотариусы или аудиторы.
В некоторых ситуациях даже люди, являющиеся инвалидами, могут давать показания. Иногда даже адвокаты дают показания, если сделка была совершена лично, а не в рамках профессиональной деятельности.
Инспекция Федеральной налоговой службы может вызывать на допрос совершенно любого человека, если имеются доказательства того, что он может обладать какими-либо сведениями о конкретном правонарушителе. К правилам проведения допроса относится следующее:
- все показания граждан непременно вносятся в специальный протокол, форма которого установлена Приказом ФНС;
- любой свидетель может потребовать протокол для изучения, чтобы убедиться в достоверности внесенных сведений;
- если в протоколе имеются данные, которые не соответствуют действительности, то гражданин может потребовать их удаления;
- абсолютно все вопросы, задаваемые свидетелю, должны прописываться в протоколе;
- дополнительно процедура должна фиксироваться на видеозаписи;
- свидетель может потребовать получения копии составленного протокола.
Наиболее часто, если гражданина вызывают в налоговую в качестве свидетеля, для дачи показаний приходится непосредственно приходить в отделение ФНС. Но не всегда у людей имеется возможность посетить данное учреждение из-за состояния здоровья или преклонного возраста. При таких условиях инспектор самостоятельно приходит домой к свидетелю, где берет у него показания. Но предварительно должно быть получено разрешение на посещение жилого помещения от всех жильцов.
Порядок вызова на допрос. Каким образом вызывают на допрос в качестве свидетеля?
Если вас вызывают на допрос в качестве свидетеля, помните, что свидетель может быть вызван на допрос только повесткой. В повестку о вызове на допрос свидетеля рекомендовано (то есть не обязательно) включать сведения о:
- мотивах (причине, основаниях) направления повестки о допросе свидетеля: необходимость выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля путем допроса лица, которому они могут быть известны, в качестве свидетеля, с указанием основания для проведения допроса по месту пребывания свидетеля;
- времени (дата, час, минуты) начала проведения допроса;
- месте проведения допроса.
На практике, в случае проведения допроса по месту нахождения свидетеля, повестка не оформляется. Зачем ее оформлять, если допрос уже идет?
Следует отметить, что, зачастую, налоговые инспектора просто звонят на домашний или сотовый телефон. Это несоблюдение формы вызова, с возможностью его просто проигнорировать. Хотя данный способ ничем не предусмотрен, его активно используют инспекторы, чтобы сэкономить время либо отыскать нерадивого свидетеля, который не получает повестки по каким-либо причинам. Правовые последствия вызова по телефону – явка будет добровольной, а неявка не повлечет наложения штрафа.
Нередко сами налоговики не сильно разбираются, как правильно вызывать на допрос и оформляют вместо повестки «уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)». Но это уже скорее хитрость. Налогоплательщики считают, что инспектора путают понятия дачи пояснений и допроса. На практике налоговики по телефону указывают одну цель «беседы», фактически допрашивают на совершенно иную.
Нужно ли брать с собой юриста или адвоката на допрос?
Как правило, лучше одному не ходить. Опрашиваемый (или допрашиваемый) находится под постоянным давлением, его могут допрашивать несколько часов подряд. Юрист дает очень большую поддержку, следит за соблюдением прав допрашиваемого.
О том, должен ли юрист обязательно быть адвокатом — не обязательно. Адвокат необходим для представления интересов в уголовном процессе. Вызов в налоговую инспекцию таковым не является.
С другой стороны, представитель на допросе может быть интерпретирован налоговиками как:
- Человек боится, ему есть что скрывать, а значит, к нему нужно проявить больший интерес.
- Все сказанное человеком на допросе в присутствии адвоката будет использовано как аргумент, имеющий большую доказательную силу.
Иными словами, если идти с юристом — нужно грамотно проработать позицию, чтобы не осталось неуверенности.
На допрос в налоговой гражданин может быть вызван только как свидетель. Свидетелем считается любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (ч.1 статьи 90 НК РФ).
Как правило, на допрос в налоговой вызывают руководителя – генерального директора и главного бухгалтера.
Генеральный директор организует хозяйственную деятельность компании, взаимодействует с контрагентами, главный бухгалтер – ведет учет в компании. Но каждый из них может видеть хозяйственные операции по разному, и давать в налоговой разные показания по одним вопросам. Целесообразно заблаговременно до допроса «вспомнить» деятельность компании, и посоветоваться с квалифицированным юристом.
Причины вызова на допрос в налоговой
Причина и одновременно основание вызова на допрос в налоговой — налоговая проверка.
Основная масса налоговых проверок 2017-2019гг. — проверка обоснованности вычетов по НДС и расходов. До августа 2017 основание — Постановление пленума ВАС №53 о необоснованной налоговой выгоде,после — статья 54.1 НК РФ. На допрос в налоговой вызывают и сотрудников самого налогоплательщика и его контрагентов.
Проверки «по цепочкам», как правило, затрагивают контрагентов и первого и последующих уровней. Уже несколько лет, помимо руководителя контрагента и главного бухгалтера, на допрос могут вызвать рядовых сотрудников контрагента, с целью подтверждения фактически совершенных хозяйственных операций в рамках взаимодействия с проверяемым контрагентом. Вызывают работников и самого проверяемого лица и контрагента. Систематически налоговая проводит допросы рабочих – грузчиков, строителей, водителей и т.д.
Помимо действующих на допрос вызывают уволенных работников.
По зарплатным налогам, обычное дело — допросы персонала проверяемого налогоплательщика, и так же, уже уволенных.
Что означает вызов на допрос в налоговой
Приведенная выше выдержка из закона содержит важные признаки, которые дают возможность ориентироваться, если вас вызывают в налоговую, и в случае, если в налоговом споре против вас используют свидетельские показания.
Выводы для свидетеля:
1) В налоговой проводят мероприятия налогового контроля, 2) вам (свидетелю) известны какие-то обстоятельства, имеющие значения для конкретного налогового контроля.
В «переводе на русский» — если вас вызывают в налоговую, как свидетеля, значит должна идти налоговая проверка в отношении какой-то организации (ИП). Например, в отношении организации, в которой вы работаете, или с которой вы взаимодействовали по работе (контрагент) в связи с должностными обязанностями. Вместе с тем, не один год налоговики применяют проверки «цепочек» поставщиков товаров, работ, услуг – «встречная проверка». В рамках встречных проверок налоговики могут допрашивать в качестве свидетелей лиц, которые, на первый взгляд не имели непосредственных отношений с проверяемой организацией, но могли принимать (отгружать) от проверяемой организации товар, как грузополучатель и т.д.
Из краткого пояснения правила:
— Вызвать на допрос в налоговой могут любого работника организации, не обязательно это должен быть директор, главный бухгалтер или руководитель иного уровня.
— Обязательное условия вызова на допрос в налоговой – только если идет налоговая проверка имеют право вызвать на налоговый допрос.
— Для допроса в качестве свидетеля не обязательно, что бы проверяли вашего работодателя. Проверять могут вашего «прямого» контрагента, или иное лицо, например, контрагента второго, пятого уровня в цепочке поставщиков. Чем налоговики часто пользуются.
2) Свидетель ДОЛЖЕН знать сведения, имеющие значения для налоговой проверки.
Этот проблемный вопрос для проведения допроса.
Выделенный признак часто игнорируется налоговиками. Результат – на допросы «таскают» без разбора, особенно если большой штат проверяемого или контрагентов. Правда такие свидетельские показания часто используются против обвинений в налоговых правонарушений. Суды часто такие свидетельские показания считают домыслами.
Получив приглашение явиться на допрос в налоговой, свидетель, или его работодатель, начинают выдвигать доводы, почему явка не поможет налоговикам.
Налоговый кодекс РФ не предоставляет свидетелю прав определять, является ли он свидетелем, или нет, располагает свидетель «ценной» информацией для налоговой проверки, или нет. Это исключительное право налоговиков. Если вызвали – значит располагает информацией.
Вместе с тем, регулярно приходится сталкиваться, когда в рамках выездной проверки вызывают всех подряд, хотя, налоговикам, виднее.
Что абсолютно не правильно (но в регионах встречается) — Вас не могут допрашивать в налоговой в качестве свидетеля по поводу налоговой проверки в отношении вас самого, как физического лица. Правильные действия — Вас могут просить дать пояснения.